Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/502 от 30.07.2010 разъясняет особенности налогового учета при реорганизации организаций путем присоединения, если в составе имущества присоединяемой организации находится объект недвижимости и присоединяемая организация имеет непогашенную задолженность перед присоединяющей организацией.

В письме отмечается, что объект недвижимости, полученный присоединяющей организацией от присоединяемой организации в связи с реорганизацией, не признается доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Что касается непогашенной задолженности присоединяемой организации перед присоединяющей организацией по договору займа, то учитывая положения пункта 3 статьи 251 НК РФ, а также то, что присоединяющая организация не получает экономической выгоды, такое обязательство также не будет признаваться доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/108 от 08.07.2010 разъясняет порядок применения УСН с объектом доходы, если организация передало часть принадлежащего ему недвижимого имущества в закрытый паевый инвестиционный фонд.

В письме отмечается, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом данное положение распространяется, в том числе, на налогоплательщиков, применяющих УСН и являющихся учредителями доверительного управления паевым инвестиционным фондом.

Поэтому при передаче имущества в доверительное управление в закрытый паевой инвестиционный фонд в 1 квартале 2010 года, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, считается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям, т.е. с 1 января 2010 года. 

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-309 от 03.06.2010 разъясняет, облагается ли НДФЛ стоимость имущества, полученного в порядке дарения от физического лица, не являющегося близким родственником одаряемого.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, доход в виде стоимости недвижимого имущества, полученного от физического лица не являющегося членом семьи и (или) близким родственником, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом для определения налоговой базы при получении такого дохода следует руководствоваться общим порядком, предусмотренным главой 23 Кодекса.

Специалисты УФНС по Республике Саха (Якутия) разъясняют порядок налогообложения имущества (помещения) переданного муниципальным образованием в хозяйственное ведение.

Ведомство отмечает, что на балансе организации в составе основных средств учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Таким образом, в отношении переданного в хозяйственное ведение государственного имущества налог на имущество организаций должен исчисляться в общеустановленном порядке.

Что касается включения стоимости полученного в хозяйственное ведение имущества в состав дохода организации, то согласно ст. 251 НК РФ имущество, полученное на праве хозяйственного ведения, не учитывается принимающим его унитарным предприятием при определении базы по налогу на прибыль

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/61 от 30.03.2010 разъясняет порядок применения амортизационной премии в отношении имущества, полученного по договору мены.

В письме отмечается, что единственным ограничением, установленным НК РФ, в отношении использования налогоплательщиком права на амортизационную премию, является невозможность применения данного порядка в отношении безвозмездно полученного имущества.

Вместе с тем, согласно гражданскому законодательству, к договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Учитывая изложенное, к правоотношениям, возникшим в связи с заключением договора мены, применяются правила о купле-продаже, а следовательно, имущество, полученное по вышеуказанному договору, не является безвозмездно полученным.

Таким образом право единовременного учета в расходах до 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств распространяется на основные средства, полученные по договору мены.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/174 от 25.03.2010 разъясняет, является ли безвозмездной передача оборудования, в случае если организация, занимающаяся оптовой продажей кофе и чая предприятиям общепита, для приготовления горячих напитков передает во временное пользование кофемашины и бойлеры.

При этом оборудование передается в рамках договора поставки товара, согласно условиям которого оплата аренды оборудования включена в стоимость поставляемого товара.

Цена товара при этом одинакова как для покупателей, использующих принадлежащее организации оборудование, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось.

В письме отмечается, что в рассматриваемом случае предоставление во временное пользование оборудования является безвозмездным в связи с тем, что такое предоставление не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Таким образом, предоставленное налогоплательщиком во временное пользование по договору поставки оборудование, которое не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей, не является в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/32 от 24.03.2010 разъясняет, будет ли являться объектом налогообложения налогом на прибыль переданный в качестве пожертвования бюджетному учреждению концертный рояль стоимостью около 5 млн. рублей исключительно для целей, предусмотренных уставом учреждения.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров.

К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ, то есть дарение вещи или права в общеполезных целях.

Таким образом, полученные учреждениями культуры пожертвования при выполнении условий, перечисленных в пункте 2 статьи 251 НК РФ, рассматриваются как целевые поступления и не являются объектом обложения налогом на прибыль.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/24 от 19.03.2010 приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли имущества, полученного по договору безвозмездного пользования.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/38 от 18.03.2010 разъясняет, будет ли для организации-заемщика, применяющей УСН с объектом «доходы», являться объектом налогообложения имущество, переданное в качестве исполнения долговых обязательств по соглашение об отступном, в соответствии с которым Заемщик погашает долг передачей земельного участка.

В письме отмечается, что при передаче имущества, в частности, земельного участка, в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе.

Следовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией.

Таким образом, доходы от реализации данного земельного участка будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату подписания акта приема-передачи.

При этом, доходы от реализации указанного земельного участка должны учитываться по рыночной цене, которая определяется в соответствии с пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ.