переплата налога

Постановление Пленума ВАС от 30.07.13 № 57 не стало изменять сложившуюся судебную практику, по которой налогоплательщик освобождается от ответственности за недоимку в случае наличия переплаты по тому же налогу за предыдущий период. Об этом в ходе конференции «Годовой отчет 2013. РСБУ, МСФО, налоги в 2014 году» сообщил руководитель налоговой практики юридической компании «Пепеляев Групп» Андрей Дуюнов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

В Постановлении Пленума от 30.07.13 № 57 Высший Арбитражный суд определил позицию по многим вопросам применения части 1 НК РФ в судебной практике. В числе прочего в п.20 Постановления затрагивается проблема учета переплат по налогам при решении вопроса о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Пленум ВАС своим Постановлением всего лишь закрепил подход, уже сформированный судебной практикой (в том числе, и Пленумом самого ВАС), добавив дополнительное условие для его применения. Итак, задолженность не возникает и штраф по ст. 122 НК РФ не начисляется в том случае, если одновременно зафиксированы два обстоятельства:

  • к окончанию срока уплаты налога за тот период, за который была начислена недоимка, у налогоплательщика есть переплата по тому же налогу в размере, соответствующем недоимке или превышающем его;
  • в момент, когда налоговая инспекция принимала решение по проверке, указанная сумма еще не была зачтена в счет погашения иных задолженностей налогоплательщика.
Особо отметим, что, в соответствии с Постановлением Пленума ВАС, даже переплата, не покрывающая недоимку, дает налогоплательщику право на освобождение от ответственности - но лишь в соответствующей части. 

Правда, остается риск того, что налоговые органы могут не ограничиться фиксацией факта наличия переплаты на момент уплаты налога и момент вынесения решения, а проверить, оставалась ли эта переплата неизменной за весь период. И если выявят, что в какие-то моменты переплата исчезала, посчитают, что нет оснований для освобождения от ответственности.

Налогоплательщики часто задают вопрос о зачете имеющейся переплаты по имущественным налогам.

Излишней уплатой налога, то есть переплатой, признается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.

Порядок зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). Согласно данной статье, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов, а также по пеням.

Следовательно, сумма излишне уплаченного налога на имущество физических лиц, не может быть зачтена в счет транспортного налога, так как указанные налоги в соответствии со статьями 13 - 15 Кодекса относятся к разным категориям налогов: налог на имущество является местным налогом, а транспортный налог – региональным. В то же время, переплата по налогу на имущество физических лиц за 2011 г. может быть зачтена в счет уплаты налога на имущество за 2013 год. 

Кроме того, налогоплательщик вправе, в порядке статьи 78 Кодекса, обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты.

Информацию о наличии переплаты, задолженности по налогам можно узнать, обратившись в налоговую инспекцию, либо воспользовавшись Интернет-сервисом «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

В преддверии наступления сроков оплаты имущественных налогов 1 и 2 ноября 2013 года у налогоплательщиков, имеющих переплату по одному виду налога, возникают вопросы: «Можно ли зачесть данную переплату в счет уплаты другого налога?».

Отвечая на вопрос, обратимся к налоговому законодательству.

Порядок зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с нормами указанной статьи, зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов.

Так, например, в соответствии со статьями 13 - 15 НК РФ налог на имущество и транспортный налог относятся к разным видам налогов, то есть налог на имущество является местным налогом, а транспортный налог – региональным. Следовательно, сумма излишне уплаченного налога на имущество физических лиц, не может быть зачтена в счет транспортного налога.

Однако, переплата по налогу на имущество за 2011 год может быть зачтена в счет уплаты налога на имущество за 2012 год.

В то же время, земельный налог является местным налогом. Следовательно, сумма излишне уплаченного земельного налога физических лиц может быть зачтена в счет налога на имущество физических лиц (и наоборот), и не может быть зачтена в счет транспортного налога физических лиц.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/12758@ от 01.08.2012 приводит порядке уточнения в налоговых органах обязательств по ЕСН за 2009 год в случае получения налогоплательщиками от исполнительного органа ФСС в 2010 - 2012 годах сумм возмещения расходов на цели государственного соцстрахования за отчетные периоды 2009 года.

В ведомстве отмечают, что при наличии в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика положительного сальдо по отмененному с 2010 года ЕСН, сформированного в связи с превышением в 2009 году суммы расходов налогоплательщика на цели государственного соцстрахования над начисленной за указанный налоговый период суммой ЕСН, зачисляемой в ФСС, налоговому органу следует обратиться в территориальный орган ФСС.

В ФСС направляется  запрос в письменном виде о предоставлении информации о суммах возмещения в 2010-2012 годах страхователю указанных расходов, а также об отчетных периодах, за которые произведено возмещение этих расходов и реквизитах платежных документов о перечислении денежных средств на банковские счета страхователя по его заявлению.

При получении ответа из территориального органа ФСС указанная информация направляется в структурное подразделение налогового органа, ответственное за проведение камеральных проверок, для подготовки служебной записки в адрес структурного подразделения налогового органа, ответственного за ввод и обработку информации.

 Структурное подразделение налогового органа, ответственное за ввод и обработку информации, на основании указанной служебной записки проводит соответствующие операции в карточке РСБ налогоплательщика.

ФАС Московского округа в Постановлении от 18 июня 2010 г. N КА-А40/5959-10 пояснил, что для освобождения налогоплательщика от ответственности за неуплату налога необходимо наличие переплаты по тому же налогу и в тот же бюджет.

ФАС указал, что под неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате занижения налоговой базы и иного неправомерного исчисления налога или других неправомерных действий, имеется в виду занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Основным квалифицирующим признаком правонарушения является занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога.

Обязательным признаком состава правонарушения является наступление последствий от совершения действий, указанных в диспозиции данной статьи, в виде возникновения у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога.

Поэтому, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом.

В связи с наличием переплаты у отдельных налогоплательщиков по налогу на имущество физических лиц, образовавшейся в результате произведенного налоговыми органами перерасчета налога за 2009 год в соответствии с Федеральным законом РФ от 28.11.2009 № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» налоговое уведомление на уплату указанного налога в 2010 году направлено не будет.

Переплата по налогу, возникшая в связи с изменениями, внесенными в Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», вступившими в силу с 01.01.2009, зачтена в счет уплаты исчисленного налога на имущество физических лиц в 2010 году. В случае если сумма переплаты по налогу будет меньше суммы налога, исчисленного за 2010 год, налогоплательщикам будут направлены налоговые уведомления на сумму налога, исчисленного за текущий год, за минусом вышеуказанной переплаты.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15 марта 2010 г. по делу N А13-5468/2009 подтвердил, что сам по себе факт подписания налоговым органом акта сверки без первичных документов не может служить доказательством излишней уплаты тех или иных обязательных платежей.

ФАС указал, что право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет.

Это подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17 ноября 2009 г. по делу N А67-2884/2009 признал, что, поскольку денежные средства, перечисленные налогоплательщиком через банк в счет уплаты НДС, в бюджет фактически не поступили, они не могут быть признаны излишне уплаченными или уплаченными дважды.

ФАС указал, что отражение в лицевом счете налогоплательщика денежных средств, списанных с его расчетного счета в уплату налога, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, не уменьшает показатель "недоимка по налогу", поскольку показатели "задолженность" или "недоимка" отражают состояние расчетов с бюджетом, то есть средства, не поступившие на счета по учету доходов бюджетов.

Указанные средства также не отражаются на лицевом счете налогоплательщика и налоговой отчетности как поступившие в бюджет, поскольку данные о поступлении денежных средств проводятся только на основании соответствующих финансовых документов.

Председатель ФСС Сергей Калашников в ходе интервью журналу «Главная Книга» пояснил, можно ли будет зачесть задолженность или переплату за 2009 г.по ЕСН при уплате страховых взносов за январь 2010 г, передает пресс-служба ФСС.

В этой связи Глава ФСС отметил: «Зачесть задолженность и переплату будет нельзя, так как администратор по сбору ЕСН — налоговые органы, а по страховым взносам — ФСС РФ».