переплата налога

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15 сентября 2009 г. по делу N А56-53618/2008 признал, что у инспекции не имелось правовых оснований для отказа обществу в возврате излишне уплаченного налога на прибыль при наличии переплаты.

При рассмотрении дела инспекциями не представлено доказательств того, что суммы недоимки, на которые ссылается налоговый орган в обоснование своей правовой позиции, соответствуют фактической обязанности налогоплательщика перед соответствующим бюджетом и превышают или равны суммам переплаты, указанным в актах сверок и в справках, представленных лицами, участвующими в деле.

Исходя из этого, суды правомерно удовлетворили требования общества, установив, что у него имеется переплата по федеральным налогам, во много раз превышающая требуемую налогоплательщиком из бюджета сумму налога на прибыль, а также отраженную на карточках лицевого счета задолженность по федеральным налогам и пеням, заключил ФАС.

ФАС Московского округа в Постановлении от 18 сентября 2009 г. N КА-А40/9472-09 указал, что одновременно с решением о возмещении суммы налога, налоговый орган обязан принять решение о зачете суммы налога.

ФАС отметил, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

При наличии недоимки у налогоплательщика по НДС и иным налогам, налоговый орган производит самостоятельно зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки.

С другой стороны при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Региональное отделение ФСС по Республике Дагестан, в ходе анализа переплаты страхователями ЕСН, выявила за период с 1 января 2001 года по 30 июня 2009 года 2 314 страхователей, излишне уплативших ЕСН на общую сумму 30,6 млн. рублей, сообщает пресс-служба ФСС.

Более 430 налогоплательщикам в течение 3-х лет со дня уплаты не был осуществлен возврат переплаты налога, а сумма излишне уплаченного ЕСН, которая в течение 3-х лет со дня уплаты не была возвращена территориальными налоговыми органами налогоплательщику, - 7,5 млн рублей.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 29 июля 2009 г. по делу N А82-13429/2008-20 пояснил, что если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде, налогоплательщик не привлекается к ответственности.

ФАС отметил, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога.

При этом, если уточненная декларация представляется после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации.

Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 14 мая 2009 г. по делу N А53-19892/2008-С5-44 пояснил, что до получения заявления налогоплательщика у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

ФАС указал, что проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. 

Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.

ФАС Московского округа в Постановлении от 17 апреля 2009 г. N КА-А41/2942-09 признал недействительность решения инспекции, поскольку у общества существовала переплата по налогу на момент его вынесения, сумма, которой значительно перекрывает сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по представленной уточненной декларации.

ФАС указал, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

При этом "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога.

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (налогового агента) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, на основании п. 6 и п.14 статьи 78 НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 26.01.2009 № 03-03-06/1/31)

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 18 декабря 2008 г. по делу N А82-5258/2008-19 указал на то, что если у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности. 

ФАС указал, что в данных обстоятельствах налогоплательщик может быть освобожден от ответственности только при представлении уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, либо о назначении выездной налоговой проверки, а также при уплате недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней до подачи уточненной налоговой декларации.

Таким образом, заключил ФАС, при подаче уточненной налоговой декларации, в которой налог заявлен к доплате, налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности. Для освобождения от ответственности необходимо наличие следующих условий: если на дату уплаты налога у налогоплательщика имеется переплата, превышающая сумму доначисленного налога, и эта переплата не была зачтена налоговым органом; если у налогоплательщика на дату представления уточненной налоговой декларации имеется переплата, возникшая в более поздние налоговые периоды, превышающая суммы доначисленного налога и пеней и не зачтенная в счет погашения недоимки за более ранние налоговые периоды.