переход на ЕСХН

О сроках подачи заявлений о переходе на уплату ЕСХН и УСН
Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области

от 15 ноября 2010 г.
Федеральная налоговая служба Письмом от 02.11.2010 №ШС-37-3/14713@ разъяснила порядок соблюдения пятидневного срока подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН) и упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).
В соответствии с п. 2 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к ЕСХН и УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Следовательно, переход на данные режимы налогообложения является правом налогоплательщиков и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на указанную систему налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 346.3 и п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН и ЕСХН (далее – заявление) в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае данные налогоплательщики считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде (вправе применять УСН) с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Обращаем внимание, что, учитывая добровольный переход на ЕСХН и УСН, уведомления о возможности или не возможности применения данными налогоплательщиками этих режимов налогообложения налоговыми органами не направляются.
Вышеуказанными нормами Налогового кодекса установлен пресекательный срок для подачи заявления – 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В случае, если в установленный срок налогоплательщики не подали заявление, то они не вправе применять указанные специальный налоговые режимы с даты постановки на учет в налоговом органе, то есть «по умолчанию» они становятся налогоплательщиками общего режима налогообложения.
При нарушении налогоплательщиками установленных сроков подачи заявлений налоговыми органами направляется сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН или УСН, соответственно, по форме №26.1-5, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 №ММВ-7-3/183@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», или форме №26.2-5, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». По факту обнаружения нарушения налогоплательщиками условий и требований применения ЕСХН или УСН данным налогоплательщикам налоговыми органами направляется сообщение о несоответствии требованиям применения ЕСХН и УСН по формам №26.1-4 и №26.2-4, утвержденным вышеуказанными приказами.

Переход к ЕСХН и УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно. Таким образом, переход на данные режимы налогообложения является правом налогоплательщиков и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода.

ФНС РФ в письме № ШС-37−3/14713@ от 02.11.2010 напоминает, что учитывая добровольный переход на ЕСХН и УСН, уведомления о возможности или не возможности применения данными налогоплательщиками этих режимов налогообложения налоговыми органами не направляются.

Вместе с тем, для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП, желающих применять УСН или ЕСХН установлен пресекательный срок для подачи заявления — пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

В случае, если в установленный срок налогоплательщики не подали заявление, то они не вправе применять указанные специальный налоговые режимы с даты постановки на учет в налоговом органе, то есть «по умолчанию» они становятся налогоплательщиками общего режима налогообложения.

При нарушении налогоплательщиками установленных сроков подачи заявлений налоговыми органами направляется сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН или УСН, соответственно, по формам № 26.1−5.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, согласно пункту 1 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Оренбургской области

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/24 от 12.10.2010  разъясняет, вправе ли ЗАО при исчислении единого сельскохозяйственного налога за 2010 год учесть в составе расходов сумму ЕСХН за 2009 год, уплаченного в 2010 году в срок до 31 марта.

Ведомство отмечает, что при исчислении налоговой базы по ЕСХН в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитываются суммы налогов, от уплаты которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением системы ЕСХН.

Сумма уплаченного единого сельскохозяйственного налога не включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по данному налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации составила менее 70%, такой налогоплательщик считается утратившим право на ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного условия.

При этом налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение вышеназванного условия, должен за весь прошедший налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц.

Кроме того, такой налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Таким образом, при отсутствии доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции за налоговый период, такая организация может быть признана утратившей право на применение ЕСХН.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-11-06/1/23 от 23.09.2010.

Управление ФНС России по Архангельской области напомнило, при каких условиях рыбохозяйственные организации и ИП могут быть отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации одним из условий для отнесения рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным  товаропроизводителям является осуществление рыболовства на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используемых ими на основании договоров фрахтования.

На основании ст. 7 Кодекса торгового мореплавания РФ под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для рыболовства, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения.

Перечень типов судов, занятых в прибрежном рыболовстве, утвержден приказом Росрыболовства от 17 июня 2008 года №2 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 9 июля 2008 года, регистрационный номер 11943).

Согласно подпункту 2 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ одним из условий признания рыбохозяйственных организаций и ИП сельхозпроизводителями является условие в части соблюдения доли дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов или произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции в общем доходе от реализации за налоговый период в размере не менее 70%.

При этом под производством продукции собственными силами следует понимать производство продукции тем же лицом, которое осуществляло улов водных биологических ресурсов. Для использования указанного определения форма привлечения персонала и использования основных средств значения не имеет.

Такие разъяснения приводит ФНС РФ в письме № ШС-37-3/10292@от 31.08.2010.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/14 от 10.06.2010 рассматривает возможность применения системы ЕСХН обслуживающего сельскохозяйственного потребительского кооператива.

В письме отмечается, что в налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату данного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе, сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 г. N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации не менее 70%.

Вместе с тем, обслуживающие кооперативы, к которым отнесены кооперативы, осуществляющие механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные, ремонтные, строительные работы, а также услуги по страхованию (страховые кооперативы), научно-производственному, правовому и финансовому консультированию, электрификации, телефонизации, санаторно-курортному и медицинскому обслуживанию, выдаче займов и сбережению денежных средств и другие работы и услуги, в перечень потребительских кооперативов, которые могут быть отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям, не включены.

В связи с этим указанные кооперативы применять систему ЕСХН не вправе. 

При применении специального режима налогообложения в виде ЕСХН доходы от реализации в целях пункта 1 статьи 346.5 Кодекса следует определять кассовым методом.

При этом удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Вместе с тем доход от сдачи рыбопромысловых судов в аренду не включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-11-06/1/12 от 24.05.2010.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/12 от 24.05.2010  разъясняет порядок учета доходов от реализации при переходе на ЕСХН с УСН.

В письме отмечается, что при переходе на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН с общего режима налогообложения доходы от реализации должны в установленном порядке учитываться или методом начисления, или кассовым методом.

При переходе на указанный режим налогообложения с УСН доходы от реализации определяются кассовым методом.

ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-3/183@ от 13.04.2010 утвердила формы документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Так, в частности, документ утверждает:

  • Рекомендуемую форму № 26.1-1 «Заявление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»;
  • Рекомендуемую форму № 26.1-2 «Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»;
  • Рекомендуемую форму № 26.1-3 «Уведомление об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»;
  • Форму № 26.1-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»;
  • Форму № 26.1-5 «Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»;
  • Форму № 26.1-6 «Информационное письмо».

ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-6/197@ от 20.04.2010 утвердила формат представления документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в электронном виде.

Документ утверждает:

формат представления заявления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма № 26.1-1) в электронном виде (версия 5.01) часть CI»;

формат представления сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма № 26.1-2) в электронном виде (версия 5.01) часть CII»;

формат представления уведомления об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма № 26.1-3) в электронном виде (версия 5.01) часть CIII».

Минфин РФ в письме № 03-11-06/1/4 от 03.02.2010 разъясняет в своем письме будут ли учитываться в расходах при переходе на ЕСХН стоимость ОС, приобретенных и оплаченных в предыдущих годах при УСН с объектом «доходы».В письме отмечается, что стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на уплату ЕСХН учитываться не должна.

Кроме того, субсидии, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях возмещения затрат на приобретение сельскохозяйственной техники, должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСХН.