переход на ЕСХН

Минфин РФ в письме № 03-11-06/1/4 от 03.02.2010 разъясняет в своем письме будут ли учитываться в расходах при переходе на ЕСХН стоимость ОС, приобретенных и оплаченных в предыдущих годах при УСН с объектом «доходы».В письме отмечается, что стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на уплату ЕСХН учитываться не должна.

Кроме того, субсидии, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях возмещения затрат на приобретение сельскохозяйственной техники, должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСХН.

ФНС РФ в своем письме № ШС-22-3/915@ от 04.12.2009 приводит разъяснения о выдаче уведомлений о применении УСН и ЕСХН.

Налоговым законодательством установлено, что организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, подают с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) заявление.

Кроме того, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе и применять УСН с начала деятельности.

Положения главы 26.2 Кодекса не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению.

В этой связи, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения УСН.

Однако, если в инспекцию ФНС поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСН, то по исполнению государственной функции по бесплатному информированию налогоплательщиков, налоговому органу следует в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно проинформировать налогоплательщика, что на основании представленного им заявления он применяет УСН с начала года, либо с даты постановки на учет в налоговом органе.

Аналогичный подход должен быть и в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, подавших заявление о переходе на ЕСХН.

Срок подачи заявлений о переходе на уплату ЕСХН – с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные производители переходят на уплату ЕСХН.

Вновь созданная организация или вновь созданный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет в налоговом органе. В данном случае уплата ЕСХН производится в текущем налоговом периоде.

Заявления подаются в налоговый орган по местонахождению организации, месту жительства индивидуального предпринимателя.

При потере права на применение ЕСХН в связи с нарушением условий, оговоренных в статье 346.2 НК РФ, налогоплательщики обязаны сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15-ти дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Добровольно перейти на иной режим налогообложения налогоплательщики вправе, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Пресс-служба МИ ФНС России №8 по Белгородской области

Если последующее выращивание цветочной рассады производится непосредственно самой организацией, то доход от реализации выращенной данной организацией покупной цветочной рассады, относящейся к сельскохозяйственной продукции, включается в состав дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

Исходя из этого, организации, осуществляющие последующее выращивание покупной цветочной рассады, при условии, что в общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, вправе применять систему ЕСХН.

Такие разъяснения привел Минфин РФ в письме № 03-11-06/1/49 от 18.11.2009.

УФНС по Томской области напоминает налогоплательщикам, что срок подачи заявлений о переходе на уплату ЕСХН – с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные производители переходят на уплату ЕСХН. Вместе с тем, вновь созданная организация или вновь созданный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет в налоговом органе.

В данном случае уплата ЕСХН производится в текущем налоговом периоде.

При потере права на применение ЕСХН в связи с нарушением условий, оговоренных в статье 346.2 НК РФ, налогоплательщики обязаны сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15-ти дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Добровольно перейти на иной режим налогообложения налогоплательщики вправе, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Такие разъяснения представили специалисты УФНС по Томской области на сайте ведомства.

ФНС РФ в своем письме № ШС-22-3/730@ от 21.09.2009 разъясняет, что поскольку заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, положения главы 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению.

Исходя из этого, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомления о невозможности применения УСН.

Вместе с тем, в случае, если налогоплательщиком заявление о переходе на УСН представлено в более поздний срок, чем установлено законодательством, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи.

Аналогичный подход должен быть и в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, изъявивших желание перейти на уплату ЕСХН.

В этой связи не рекомендуется использовать форму № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения» и форму № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения».

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/42 от 21.09.2009 разъясняет, может ли в целях уплаты ЕСХН быть включена в долю доходов от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов выручка от реализации икры лососевой зернистой развесной.

В письме отмечается, что продукция в виде икры относится к рыбной продукции, полученной в результате первичной переработки уловов водных биологических ресурсов, являющихся сельскохозяйственным сырьем собственного производства, и выручка от ее реализации должна учитываться при определении доли дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов или произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) рыбохозяйственной организации для определения ее права применять систему ЕСХН.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/155 от 03.08.2009 отмечает, что согласно Инструкции по классификации судов флота рыбного хозяйства, к маломерным судам рыбопромыслового флота относятся суда с длиной между перпендикулярами менее 24 метров независимо от места эксплуатации этих судов.

Исходя из этого если рыбохозяйственные организации и ИП осуществляют рыболовство на принадлежащих им на праве собственности или арендованных на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера судах с длиной между перпендикулярами менее 24 метров, то они относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям, так как осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота.

Кроме того, в целях применения системы ЕСХН, под производством продукции собственными силами, следует понимать производство продукции тем же лицом, которое осуществляло улов водных биологических ресурсов. При этом для использования данного определения форма привлечения персонала и использования основных средств значения не имеет.

Основанием для перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыбохозяйственных организаций и ИП с 1 января 2009 г. на уплату ЕСХН является подача в налоговые органы по своему месту нахождения соответствующего заявления о переходе в срок не позднее 15 февраля 2009 г.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/32 от 14.07.2009 отмечает, что доход от сдачи рыбопромысловых судов в аренду не включается в общий доход от реализации товаров для расчета доли доходов от реализации уловов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции в целях применения ЕСХН, а является внереализационным доходом.

Согласно ГК РФ бюджетные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества.

БК РФ определяет бюджетное учреждение, как государственное или муниципальное учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию госуслуг физическим и юридическим лицам в соответствии с госзаданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Исходя из этого, налоговое законодательство в части невозможности перехода на уплату ЕСХН распространяется только на организации, которые обладают всеми вышеуказанными признаками бюджетных учреждений.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-11-06/1/29 от 08.07.2009.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/28 от 30.06.2009 поясняет право ООО в целях применения системы ЕСХН принимать в расчет процентного соотношения доли дохода от реализации своих уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них собственными силами рыбной продукции доход от реализации рыбной продукции, произведенной сторонними организациями, на основе давальческого сырья из уловов ООО.

Ведомство отмечает, что действующее законодательство не предусматривает право организаций и ИП учитывать в целях получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя при определении доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции включать доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией или ИП.

Биоудобрения не включены в перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, который утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458.

Исходя из этого, биоудобрения не относятся к сельскохозяйственной продукции, а организации и ИП, осуществляющие производство биоудобрений, не могут быть отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям и применять систему ЕСХН.

Такая позиция Минфина РФ представлена в письме № 03-11-06/1/27 от 30.06.2009.