переход на ЕСХН

Минфин РФ в своем письме №03-11-06/1/24 от 26.06.2009 приводит заключение о правомерности включения в расходы при ЕСХН таких затрат рыбодобывающих организаций, как экспортная пошлина на рыбопродукцию; материальные расходы на топливо, при переходах рыболовного судна в район промысла и обратно; суммы суточных в иностранной валюте; расходы на транспортировку продукции на таможенную территорию а также расходы при авариях.

Ведомство отмечает, что расходы по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе морепродуктов за пределы территории РФ не включаются налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН.

Учитывая сезонный характер работ рыбодобывающих организаций в течение налогового периода рыбопромысловые суда могут находиться в следующих режимах: переход из порта стоянки в район промысла и из района промысла в порт стоянки; промысел, то есть производственная деятельность по добыче водных биоресурсов в период действия разрешительного билета; межпутинный отстой, то есть время стоянки в российском или иностранном порту в период между промыслами и ремонт (текущий, средний, капитальный).

В этой связи, к материальным расходам, учитываемым в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН, могут быть отнесены затраты по приобретению топлива для обеспечения режима перехода и промысла, а также для обеспечения безопасной стоянки судов в портах, в том числе при ремонте.

Также налогоплательщики вправе уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с выплатой суточных в инвалюте, при условии, что данные выплаты предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.

Расходы в виде арендных платежей за имущество, используемое для транспортировки продукции на таможенную территорию и далее покупателям в соответствии с экспортными контрактами, могут быть учтены при налогообложении при условии использования имущества в производственной деятельности.

Вместе с тем, расходы при авариях и убытки при форс-мажорных обстоятельствах не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.

Действующее законодательство не предусматривает право организаций учитывать в целях получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя при определении в общем доходе от реализации товаров доли дохода от реализации сельхозпродукции доходов от реализации сельхозпродукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией.

Такие разъяснения дает Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/21 от 15.06.2009.

Специалисты ФНС РФ на сайте www.nalog.ru поясняют возможность вновь созданной организации применять ЕСХН с момента регистрации, если организация планирует заниматься выращиванием свиней и коров, а также реализацией переработанного мяса, однако в настоящее время осуществляет ремонт купленного ею здания и установку оборудования.

Ведомством в этой связи отмечается, что вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет.

Исходя из этого, вновь созданная организация вправе перейти на уплату ЕСХН без соблюдения ограничения по доли дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции в общем доходе

В случае, если организация до конца 2009 года не начнет осуществлять процесс производства сельхозпродукции и не будут соблюдены по итогам 2009 года ограничения и требования по применению данной системы, организация утратит право на применение ЕСХН.

В таком случае она до 1 февраля 2010 года должна за весь период деятельности произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, ЕСН и налогу на имущество организаций. Кроме того, она должна уплатить пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Согласно действующему законодательству, рыбохозяйственные организации и ИП могут прейти на уплату ЕСХН в случае если в общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации их уловов и произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70 %, средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек и рыболовство осуществляется c использованием либо собственных судов рыбопромыслового флота, либо на основании договоров фрахтования.

В случае если организации и ИП соответствуют понятию сельскохозяйственных производителей, но не соблюдают вышеперечисленные условия, они не вправе применять систему ЕСХН.

Такие разъяснения представлены в типовых вопросах и ответах на сайте ФНС РФ.

На сайте ФНС РФ в типовых вопросах и ответах пояснена возможность перехода на уплату ЕСХН для животноводческого комплекса, который помимо разведения крупного рогатого скота получает доходы от сдачи в аренду нескольких легковых и грузовых автомобилей.

Ведомство разъясняет, что в соответствии с действующем законодательством сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и ИП, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку, а также реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от этого вида деятельности составляет не менее 70%.

Вместе с тем, если сдача имущества в аренду или субаренду не является для организации основным видом деятельности, то доходы, получаемые ею по договору, подлежат включению в состав внереализационных доходов и не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров налогоплательщика в целях применения системы ЕСХН.

Информационное сообщениео предоставлении возможности предприятиям рыбохозяйственного комплекса

перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога

С целью поддержки предприятий рыбопромышленной отрасли в условиях кризиса, модернизации производственной базы, рыбохозяйственным организациям[1] и индивидуальным предпринимателям, изъявившим желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 года, предоставлено право подать в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства) заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 года при соблюдении ими условий, установленных Федеральным законом от 30.12.2008 № 314-ФЗ:

1) если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за 2007 и 2008 годы не превышает 300 человек;

2) если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

3) если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Право перехода на указанный специальный режим налогообложения позволит предприятиям уплачивать единый налог в размере 6% с объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заменяя при этом для юридических лиц уплату налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций, единого социального налога  и налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса). Для индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1).

Эти меры дадут возможность производителям за счет экономии на уплате налогов инвестировать средства в модернизацию основных фондов, обновить парк рыбопромысловых судов и приобрести новое рыбоперерабатывающее оборудование.

С 1 января 2008 года для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов) ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются льготными в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 333.3.

Управление ФНС России по Сахалинской области выражает надежду, что вступившие в силу изменения, внесенные в Налоговый Кодекс Федеральным законом от 30.12.2008 № 314-ФЗ о распространении единого сельхозналога на предприятия рыбопромышленной отрасли, станут для них реальной поддержкой и обеспечат устойчивый экономический рост рыбной промышленности!

[1] Рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налогаУправление ФНС России по Тамбовской области информирует

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70 процентов.

К данной категории плательщиков отнесены сельхозтоваропроизводители, осуществляющие последующую (промышленную) переработку продукции, независимо от используемого ими способа промышленной переработки данной продукции (хозяйственным способом, либо другим хозяйствующим субъектом на основе договора о переработке переданной на давальческих началах сельскохозяйственной продукции), в том числе реализующие сахар, полученный из выращенной ими сахарной свеклы, переработанной на давальческих условиях сахарными заводами.

При переходе на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения для определения доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки, доходы от реализации должны учитываться в зависимости от применяемого на общем режиме метода начисления или кассовым методом.

При переходе на указанный режим налогообложения с упрощенной системы доходы от реализации определяются только кассовым методом.

При применении спецрежима в виде ЕСХН доходы от реализации определяются кассовым методом. При этом удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Организации, перешедшие на уплату единого сельхозналога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы по ЕСХН нужно учитывать следующее. Расходами плательщика по данному налогу признаются затраты только после их фактической оплаты. При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитываются доходы в виде имущества, полученного плательщиком в рамках целевого финансирования, в том числе целевые поступления из бюджета (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

Отдел налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России по Тамбовской области

1174 ЕСХН

Организация, перешедшая на уплату ЕСХН с 1 января 2006 года, может учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по указанному налогу в 2006 году, сумму прямых расходов на остаток готовой продукции на 1 января 2006 года, а также стоимость незавершенного производства под урожай 2006 года на эту же дату, при условии, что названные расходы не были учтены при исчислении налога на прибыль организаций в 2005 году. (Письмо Минфина РФ от 05/10/2007 N 03-11-04/1/25)