переход на УСН

2504 УСН

ФНС в письме № СД-4-3/22669@ от 29.11.2016 разъяснила порядок применения УСН организацией, остаточная стоимость ОС которой на 01.10.2016 составила более 100 млн руб., а на 01.01.2017 - менее 150 млн руб.

При переходе на УСН организации в уведомлении указывают остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн рублей.

Вместе с тем в НК внесены изменения об увеличении остаточной стоимости основных средств в целях применения УСН до 150 млн рублей. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2017 года.

В связи с этим в случае если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года она не превысит 150 млн рублей, то такая организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2017 года.

Налогоплательщикам, планирующим перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с 1 января 2017 года, необходимо представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@, в срок не позднее 31 декабря 2016 года.   

Об этом напомнили в УФНС по Вологодской области.

Для перехода на УСН налогоплательщик должен соответствовать требованиям, установленным ст. 346.12 НК РФ.

Вновь созданным организациям и вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям следует уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Кроме того, до 31 декабря налогоплательщик должен подать уведомление в инспекцию по месту нахождения, при смене объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и может изменяться ежегодно с начала налогового периода.
 

487 УСН

Суды Северо-Кавказского округа рассмотрели интересное дело по липовой реорганизации ООО в попытке уйти от восстановления НДС при использовании имущества в деятельности, облагаемой УСН.

ООО "Эшфорд Инвестмент" в процессе реорганизации в форме выделения передало имущество на 75 млн.рублей (ресторанный комплекс) ООО "Монерон", выделенное общество в дальнейшем присоединилось к ООО "Море". К последнему и были предъявлены претензии налоговой инспекции по поводу восстановления НДС.

За период с 2009 по 2013 года  ООО "Эшфорд Инвестмент", участвуя в долевом строительстве и оснащая ресторанный комплекс, заявляло НДС к вычету и возмещало НДС. На внеочередном общем собрании участников  этого общества было принято решение о реорганизации путем выделения из ООО "Эшфорд Инвестмент" общества с ограниченной ответственностью "Монерон" с уставным капиталом 100 тыс. рублей. Единственная доля размером 100% принадлежит юридическому лицу ООО "Эшфорд Инвестмент". Далее, на внеочередном собрании участников ООО "Монерон" принято решение увеличить уставный капитал общества до 500 тыс. рублей за счет взноса денежных средств новым участником - Рябцевым М.М, этому же лицу принадлежит доля в размере  93%  в УК ООО "Эшфорд Инвестмент".  Таким образом, новое общество получило право перехода на УСН и с 2014 года перешло на эту систему налогообложения. На УСН перешло и ООО "Эшфорд Инвестмент".

13.05.2014 принято о присоединении ООО "Монерон" к ООО "Море". Имущество в виде ресторанного комплекса "Сайт-Мишель" перешло в собственность  к ООО "Море".  Учредителем этого общества является Рябцева Ю.Ю. - супруга Рябцева М.М. Предприятие с момента создания применяло УСН и осуществляло деятельность ресторана. С 01.01.2012 года арендовало ресторанный комплекс по адресу у ООО "Эшфорд Инвестмент", с 01.08.2013 - ООО "Монерон".

По мнению налоговых органов, последовательная реорганизация юридических лиц и переход ресторанного комплекса от ООО "Эшфорд инвестмент" к ООО"Монерон" и далее - к ООО "Море", фактически не изменила собственников имущества - супругов Рябцевых. Все участники правоотношений являются взаимозависимыми и подконтрольными лицами, а их действия носят согласованный характер. В данном случае совокупность факта передачи основных средств (факт реорганизации) и установленных по делу конкретных обстоятельств, свидетельствует о преследовании налоговой выгоды.

ООО "Море" же  указывало, ссылаясь пункт 8 статьи 162.1 НК РФ, что обязанность восстановить налог не передается налогоплательщику при реорганизации в форе присоединения. При реорганизации общества преследовали достижение экономического результата; факт получения необоснованной налоговой выгоды налоговой инспекцией не доказан; недобросовестность налогоплательщика не доказана; недобросовестность не подлежит правопреемству. Но суды не поверили доводам общества.

АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 04.10.2016 N Ф08-7050/2016 по делу N А32-2471/2015 согласился с доводами налоговой инспекции, представившей доказательства взаимозависимости всех трех ООО и правомерность доначисления НДС ООО "Море".

310 УСН

УФНС по Архангельская области и Ненецкому автономному округу напоминает об изменениях, которые внесены в главу 26.2 НК "Упрощенная система налогообложения" Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

С 1 января 2017 года предельная величина дохода налогоплательщиков, при превышении которой утрачивается право применения УСН, увеличена с 60 млн. руб. до 120 млн. рублей.

 Для организаций предельная величина дохода за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, увеличена с 45 млн. рублей до 90 млн. рублей, а предельная величина остаточной стоимости основных средств, при превышении которой организации не вправе применять спецрежим, увеличена со 100 млн. рублей до 150 млн. рублей.

Организациям, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2017 года, необходимо учитывать, что предельная величина дохода за 9 месяцев 2016 года не должна превышать 59,805 млн. рублей (величина предельного дохода - 45 млн. рублей, умноженная на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год - 1,329).  Новая предельная величина дохода в размере 90 млн. рублей будет применяться организациями при переходе на УСН с 01 января 2018 года.

190 НДС

Как известно, при переходе на УСН налогоплательщики, применявшие ОСНО, должны восстановить НДС с основных средств и НМА (если, конечно, есть что восстанавливать). Но как быть организациям Крыма, переходящим на упрощенку, с украинским НДС? Ответ дал Минфин в письме № 03-07-08/49704 от 25.08.2016 г.

По мнению ведомства, поскольку организация при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации, к вычету суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам не принимала, оснований для восстановления указанных сумм налога не имеется.

1449 УСН

Федеральная налоговая служба на своем сайте решила напомнить, что  с 1 января 2017 года увеличивается пороговое значение по доходам для перехода на упрощенную систему налогообложения. Вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

Если доход организации за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превысит 90 млн рублей, то такая организация получит право переходить на УСН. Данная норма применяется при переходе на УСН с 1 января 2018 года.

Для организаций, переходящих на данный спецрежим с 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн рублей (величина предельного дохода, действующая в 2016 году на момент подачи уведомления о переходе на УСН - 45 млн рублей х на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год - 1,329).

Юридическим лицам, образованным в результате реорганизации в связи со сменой организационно-правовой формы, при фактическом использовании специального налогового режима не может быть отказано в праве на его применение по мотиву просрочки представления уведомления. Такой странный вывод содержится в постановлении АС Западно-Сибирского округа № А45-15968/2015 от 29.07.2016 г.

ООО "БФ "ЭБФ" создано в порядке реорганизации в форме преобразования из закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью. ООО "БФ "ЭБФ" является правопреемником всех прав и обязанностей ЗАО "БФ "ЭБФ". То есть, реорганизация Общества фактически выразилась в смене организационно-правовой формы юридического лица, и после преобразования Общество продолжило заниматься той же деятельностью, что и ранее. При этом до момента преобразования ЗАО "БФ "ЭБФ" с 05.11.2008 находилось на УСН, сдавало отчетность и уплачивало налог по УСН.

В силу пункта 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников). При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для реорганизованного лица сроки (пункты 3 и 9 статьи 50 НК РФ).

При этом в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него указанной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.

Основываясь на вышеизложенном, суды сделали вывод о том, что Общество является универсальным правопреемником реорганизованного юридического лица и, следовательно, к нему наряду с другими правами переходит и право на применение УСН.

917 УСН

Статьей 346.14 НК РФ императивно установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе в течение налогового периода менять объект налогообложения, указанный в уведомлении о переходе на УСН. Каких-либо положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения данная норма Кодекса не содержит.

Учитывая, что для вновь зарегистрированных ИП,  подающих уведомление о применении УСН с момента регистрации, налоговым периодом будет считаться период времени с момента постановки их на учет в налоговом органе и до конца текущего календарного года, объект налогообложения не может быть изменен до окончания года. Такой вывод содержится в письме ФНС РФ № СД-3-3/2511 от 02.06.2016 г.

У налогоплательщиков, подающих уведомление о применении УСН со следующего налогового периода, другая ситуация, отмечает ФНС.  Если уведомление о переходе на УСН было подано в налоговый орган, но впоследствии налогоплательщиком было принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление, то есть до начала применения УСН.

 

1059 УСН

Минфин РФ в письме от 16.02.16 № 03-11-11/8396 пояснил, что вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, который решил использовать упрощенную систему налогообложения, не должен получать для этого у ИФНС специального разрешения.

Ведомство напомнило, что переход на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер. Индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Между тем, как отмечено в письме, ИП может направить в налоговую инспекцию письменный запрос о подтверждении факта применения им упрощенной системы налогообложения. А налоговики в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса обязаны выслать предпринимателю соответствующее информационное письмо по форме № 26.2-7 (утв. приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@). Такой порядок предусмотрен пунктами 89 и 93 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина РФ от 02.07.12 № 99н.