ФАС Московского округа в Постановлении № А41-28020/12 от 18.04.2013 подтвердил, что внесение изменения в договорное обязательство по предоставлению займа не может быть осуществлено путем направления одной из сторон уведомления в кредитную организацию о внесении изменений в платежные документы в связи с допущенной технической ошибкой.

ФАС отметил, что соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Между тем, каких-либо доказательств того, что заимодавец и заемщик по договорам займа изменили процентную ставку, относящуюся к существенным условиям договора, путем заключения в установленном порядке соответствующих соглашений, в материалы дела не представлено. Письма одной из сторон в кредитную организацию, не являющуюся стороной спорных материальных правоотношений, не могут быть признаны надлежащим изменением условий заемного обязательства.

В представленных в материалах дела копиях платежных поручений в качестве назначения платежа прямо указано на предоставление займа по договорам на условиях ставки в размере 8,5% годовых. Размер процентной ставки, указанный в данных платежных поручениях, относится к существу заемного обязательства и, не являясь реквизитом платежного документа, не подлежит исправлению как техническая ошибка, из чего правомерно исходил суд апелляционной инстанции.

Таким образом, в отсутствие доказательств изменения процентной ставки в отношении полученных ответчиком заемных денежных средств, вывод суда апелляционной инстанции о том, что истец представил доказательства перехода к нему прав требования по договорам именно на условиях ставки в размере 8,5% годовых, является правильным.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А03-3291/2012 от 17.01.2013 подтвердил, что поскольку спорные платежные поручения не содержали ссылки на договоры займа, суды обоснованно признали договоры займа незаключенными, а фактическое перечисление денег в отсутствие каких-либо обязательств между сторонами - неосновательным обогащением должника.

ФАС отметил, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа по своей природе имеет реальный характер и суду при рассмотрении вопроса о включении в реестр требований кредиторов требования, вытекающего из договора займа, следует установить факт передачи заимодавцем заемщику предмета договора займа.

Платежные поручения на перечисление платежей в бюджет оформляются плательщиками со своих счетов в соответствии с правилами, установленными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2004 года № 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации"  и другими нормативными документами. Перечисление в бюджет платежей, администрируемых Центральным банком Российской Федерации, без открытия банковского счета осуществляется физическими лицами в порядке, установленном Положением Центрального банка Российской Федерации от 1 апреля 2003 года № 222-П.

По каждому виду платежа в бюджет, из указанных в подпунктах 1.2.1 и 1.2.2 пункта 1.2 настоящего Положения, оформляется отдельное платежное поручение.

Когда налогоплательщик перечисляет платежи в бюджетную систему РФ, то заполняется поле № 101. В нем указывается статус плательщика. Именно его следует указывать при перечислении налогов, сборов и иных обязательных платежей.

01 - налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо
02 - налоговый агент;
03 - сборщик налогов и сборов;
04 - налоговый агент;
05 - служба судебных приставов Министерства юстиции;
06 - участник внешнеэкономической деятельности;
07 - таможенный орган;
08 - плательщик иных обязательных платежей, осуществляющий перечисления платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы России;
09 - индивидуальный предприниматель;
10 - налогоплательщик (плательщик сборов) - частный нотариус;
11 - налогоплательщик (плательщик сборов) - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
12 - налогоплательщик (плательщик сборов) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства;
13 - налогоплательщик (плательщик сборов) - иное физическое лицо - клиент банка (владелец счета);
14 - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ);
15 - кредитная организация, оформившая расчетный документ на общую сумму на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, уплачиваемых физическими лицами без открытия банковского счета.

Одним платежным поручением может быть перечислен только один налог / сбор.

Итак, в поле № 104 "Код бюджетной классификации" (КБК) указывается в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ, имеет 20 знаков.

Обращаем внимание, что с 01.01.2012 изменены коды бюджетной классификации по налогу на доходы физических лиц, акцизам на спирт, акцизам на алкогольную продукцию, отменённым налогам (в том числе: по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года; по налогу на рекламу; по курортному сбору; по целевым сборам с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; по лицензионному сбору за право торговли спиртными напитками; по прочим местным налогам) и плате за представление информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Именно  в этом поле сейчас чаще всего налогоплательщики допускают ошибки при перечислении  НДФЛ.

В поле № 105 "Код ОКАТО" указывается код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога / сбора. Заполняется в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления. Код ОКАТО можно узнать в  налоговой инспекции на информационных стендах.

В поле № 106 "Основание платежа" идут буквенные показатели. В платежном поручении проставляется один из них.

Все, кто что-то делает, не застрахованы от ошибок. Несмотря на все предосторожности, работа с цифрами может повлечь за собой ошибки, в том числе и при заполнении платежных поручений.

При заполнении поля «Получатель» часто допускаются ошибки при заполнении ИНН и КПП администратора получения доходов.  

С 20 сентября 2011 года ЦБ РФ запретил банку Кодекс осуществлять расчеты по поручениям юрлиц в адрес бюджетов всех уровней, а также в государственные внебюджетные фонды.

В связи с этим АКБ «Кодекс» не имеет права принимать к исполнению платежные поручения клиентов на проведение указанных операций, говорится в сообщении банка, опубликованном на сайте кредитной организации. Банк не объяснили причины применения к нему таких санкций, отметив лишь, что приносит извинения своим клиентам.

Не исключено, что санкции ЦБ связаны с сомнительными операциями, к которым причастен банк, пишет РБК daily.

Напомним, в августе 2011 года в банке прошли обыски. Это мероприятие было связано с задержанием подозреваемых в ведении незаконной банковской деятельности. Участники преступной группы вели расчеты по поручениям физических и юридических лиц, осуществляли переводы средств, занимались кассовым обслуживанием, куплей-продажей валюты и инкассацией.

Для этой они использовали более 30 фиктивных предприятий. Движение денежных средств осуществлялось через банк «Кодекс». Ущерб от действий этих лиц оценивается в 20 млрд. рублей.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А39-2695/2010 от 06.06.2011 пояснил, что выполнение предусмотренных НК РФ условий для применения налогового вычета сумм НДС не может исключить соблюдение покупателем иных положений закона, возлагающих на него соответствующие обязанности.

ФАС отметил, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком.

Здесь сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается контрагенту на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг.

Таким образом, при проведении зачета взаимных требований применение налогового вычета сумм налога на добавленную стоимость предполагает наличие платежного поручения на перечисление сумм этого налога продавцу. В случае отсутствия платежного поручения об уплате сумм налога на добавленную стоимость покупатель лишается права на получение налогового вычета из бюджета.

Соблюдение требования об уплате налога на добавленную стоимость платежным поручением при проведении зачета взаимных требований не нарушает права и законные интересы юридических лиц, установленные Гражданским кодексом РФ.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А43-5060/2010 от 24.02.2011 признал, что поскольку спорный договор содержит условия, характеризующие его и как договор подряда, и как договор поставки, при отсутствии такого условия, как конечный срок выполнения работ, расчеты должны осуществляться платежными поручениями, так как рассматриваемый договор является договором поставки.

ФАС отметил, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 19 марта 2010 г. по делу N А68-8665/2009 подтвердил, что решение о проведении налоговой проверки по вопросу соблюдения банком своевременности исполнения платежных поручений налогоплательщиков нарушает права кредитной организации.

ФАС отметил, что в настоящее время порядок осуществления налоговыми органами контроля выполнения кредитными организациями предусмотренных НК РФ обязанностей, согласованный с Центральным банком России.

Налоговым кодексом Российской Федерации налоговым органам не предоставлено право проверять исполнение банками указанных обязанностей путем проведения налоговых проверок.

Налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Следовательно, реализация этих полномочий в отношении банков должна осуществляться не в форме налоговой проверки, а другими методами, в частности, путем истребования у банка документов, подтверждающих исполнение указанных обязанностей.

Управление ФНС России по Республике Марий Эл публикует сведения о налогоплательщиках, допустивших наибольшее количество ошибок при заполнении платежных поручений в ноябре 2009 года.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя доводит до Вашего сведения, что в соответствии с Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н, налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам в соответствии со статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации, при уплате единого социального налога и при уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в расчетных документах на перечисление данных платежей в поле 101 должны указывать значение статуса «14».

При заполнении платежных поручений на перечисление налогов, сборов и иных платежей налогоплательщики города Ставрополя в поле 105 обязательно должны указывать код ОКАТО по городу Ставрополю 07401000000.

Неправильное указание значения статуса в поле 101 и значения ОКАТО в поле 105 платежного поручения на перечисление денежных средств в бюджет приводит к тому, что перечисленные денежные средства зачисляются на невыясненные платежи.

В.В. Никитенко. Заместитель начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя