плательщик ЕНВД

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/14780 от 26.04.2013 уточняет, вправе ли ИП уменьшить сумму налога по ЕНВД за 1 квартал 2013 года на сумму фиксированных платежей в ПФ РФ и ФФОМС за 1 квартал 2013 года, которые были уплачены 9 апреля 2013 года.

В письме отмечается, что если ИП, не имеющий наемных работников, уплатил фиксированный платеж до подачи налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. (до 25 апреля 2013 г.), то такой предприниматель вправе учесть сумму указанного платежа при расчете единого налога на вмененный доход за I квартал 2013 г.

В тоже время Минфин напоминает, что распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Также не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/13554 от 19.04.2013 напоминает, что ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, с 1 января 2013 года вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

При этом сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.

При уплате фиксированного платежа частями поквартально единый налог на вмененный доход уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.

Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Также не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/7065@ от 16.04.2013 уточняет порядок проведения контрольных мероприятий в отношении иногородних организаций и ИП, а также иностранных организаций и физлиц, прибывающих на территорию, подведомственную налоговому органу, для осуществления розничной торговли в течение 2-5 дней в рамках проведения выставок-ярмарок.

В письме отмечается, что нормы НК РФ не содержат положений, предусматривающих возможность применения существующего механизма налогового контроля в отношении иногородних организаций и ИП, а также иностранных организаций и физических лиц, прибывающих на территорию, подведомственную налоговому органу, для осуществления торговли в течение 2-5 дней в рамках проведения выставок-ярмарок.

В случае, если по результатам проведения оперативного контроля налоговым органом будут установлены факты нарушения требований налогового законодательства, прибывшим на подведомственную данному налоговому органу территорию, налоговый орган, выявивший данные факты, должен сообщить об этом в налоговый орган по месту учета указанного налогоплательщика для сведения и использования в контрольной работе.

Что касается постановки на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД указанной категории налогоплательщиков, то с 01.01.2013, переход на уплату ЕНВД является добровольным и осуществляется на основании заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Вместе с тем, порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД не зависит от времени осуществления ими предпринимательской деятельности по адресу, указанному в Заявлении.

Налогоплательщики, не снявшиеся в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве налогоплательщиков данного налога.

Следовательно, в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по ЕНВД по сроку, предусмотренному пунктом 3 статьи 346.32 Кодекса, налоговый орган вправе применить необходимые меры налогового контроля.

584 ККТ

Вопрос: В нашей организации имеется кассовый аппарат, который снят с регистрационного учета в налоговой инспекции. Можем ли мы использовать его для торговли, если находимся на ЕНВД? (ООО «Альфа-Плюс»)Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пп. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон № 54-ФЗ), при осуществлении деятельности, установленной п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса (НК) РФ, могут не применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при получении наличных денег, если по требованию покупателя выдают документ, содержащий сведения, предусмотренные п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ.

Если же организация решила применять контрольно-кассовую технику, то действует общий порядок.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона № 54-ФЗ применяемая организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Таким образом, организация, переведенная на ЕНВД, не должна применять ККТ, снятую с регистрационного учета в налоговых органах, для торговли.

Следует отметить, что применение незарегистрированной контрольно-кассовой техники влечет наложение штрафа по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

З.А. Каноков,
советник государственной гражданской
Службы Российской Федерации 1 класса

Минфин РФ в письме № 03-01-15/3-56 от 12.04.2013 уточняет виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, вправе осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Ведомство напоминает, что организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, могут осуществлять наличные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Кроме того, осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники могут:

  • организации и ИП, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ;
  • аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, при продаже лекарственных препаратов.

2298 ЕНВД

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники установлен п.3 ст.2 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
 
В соответствии с этим документом организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 данного Федерального закона, при осуществлении определенных видов предпринимательской деятельности могут вести денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя или клиента документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).Это может быть товарный чек, квитанция или другой документ).
 
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Применяется ЕНВД в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
 
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
 
2) оказания ветеринарных услуг;
 
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
 
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
 
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
 
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
 
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
 
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
 
При этом учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оно является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями, на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся.
 
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
 
11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
 
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
 
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
 
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
 
Законодательством установлен перечень видов деятельности, относящихся к розничной торговле, общественному питанию, а также некоторые специфические виды деятельности (продажа ценных бумаг, лотерейных билетов, принятие стеклопосуды), при осуществлении которых контрольно-кассовая техника может не применяться.
 
Кроме того осуществлять денежные расчеты, как наличные, так и с использованием платежных карт, без применения контрольно-кассовой техники могут:
 
- организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации;
 
- аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, при продаже лекарственных препаратов.

680 ЕНВД

Управление дает разъяснения на часто задаваемый налогоплательщиками вопрос о порядке уплаты единого налога на вмененный доход. Организация уплачивает ЕНВД по розничной торговле через магазины. С компанией - производителем товаров заключен договор, согласно которому организацией оказываются маркетинговые услуги по продвижению товаров и поддержке продаж. Облагаются ли ЕНВД доходы, полученные в рамках исполнения данного договора?
 
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса (далее – Кодекс) РФ систему налогообложения в виде ЕНВД вправе применять налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
 
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
 
Исходя из п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
 
В связи с этим в целях применения гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
 
Согласно ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», регулирующего отношения, возникающие в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности, к торговой деятельности относится вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
 
При этом услуги по рекламированию товаров, маркетингу и другие подобные услуги, направленные на продвижение товаров, оказываются хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг.
Согласно ст. 779 гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ правила данной главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл. 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.
 
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по продвижению товаров (поддержке продаж) осуществляемая в рамках отдельно заключенных договоров возмездного оказания услуг с поставщиками, контрагентами и т.д., не может быть отнесена к торговой деятельности, в частности к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
 
В связи с этим указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.

ФАС Центрального округа в Постановлении № А35-2424/2012 от 27.03.2013 пояснил, что только лишь факт уплаты индивидуальными предпринимателями обществу арендной платы не может служить основанием для доначисления обществу ЕНВД без учета иных обстоятельств и документов.

ФАС указал, что основанием для принятия спорного решения послужили выводы налогового органа о том, что общество осуществляло деятельность по сдаче индивидуальным предпринимателям в аренду земельных участков для организации торговых мест, в связи с чем должно применять специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Решение о привлечении к налоговой ответственности, как и решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, должны быть основаны на фактических обстоятельствах, выявленных налоговым органом при проведении проверки и зафиксированных соответствующим актом проверки. В том числе, к таким обстоятельствам относится определение фактической налоговой обязанности налогоплательщика и установление наличия недоимки по налогам.

При проведении допросов свидетелей налоговым органом не выяснялись сведения о наличии у них документов, подтверждающих фактическую передачу арендуемых торговых мест и карточек продавцов, в обязательном порядке оформляемых при заключении договора аренды торгового места.

На основании изложенного суды пришли к правомерному выводу, что при доначислении налогоплательщику налога налоговый орган должен исходить из реально имеющейся у него обязанности по уплате налога в бюджет при совершении определенной хозяйственной операции, а не пользоваться приблизительными и предположительными данными.

Поскольку возлагаемые на налогоплательщиков налоговые обязанности не могут носить произвольного характера, а из текста оспариваемого решения не представляется возможным правильность определения физического показателя, использованного налоговым органом для доначисления налога, пени и санкций, произведенные налоговым органом доначисления не могут быть признаны правомерными.

1770 К2

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/131 от 03.04.2013 разъясняет порядок применения коэффициента К2 плательщиком ЕНВД, оказывающим услуги маникюра и педикюра.

Ведомство поясняет, что в соответствии с ОКУП к бытовым услугам относятся «услуги парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения» (код ОКУП 019300), которые включают «гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, наращивание ногтей» (код ОКУН 019328) и «педикюр без и с покрытием ногтей лаком» (код ОКУН 019330).

Соответственно, решением представительного органа муниципального района или городского округа коэффициент К2 может быть установлен как по виду бытовых услуг по коду ОКУН 019300, так и по отдельным услугам, в частности, по кодам ОКУН 019328 или 019330.

Если в нормативном правовом акте муниципального образования по применению ЕНВД в перечне бытовых услуг не выделены отдельные бытовые услуги по коду ОКУН 019328 или 019330 и коэффициент К2 по ним не установлен, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход при оказании данных услуг следует применять коэффициент К2, установленный по виду бытовых услуг по коду ОКУН 019300.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/10035 от 29.03.2013 напоминает, что ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД и производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ.

При этом, с 1 января 2013 года названные налогоплательщики не вправе уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

В связи с тем, что уплата страховых взносов в фиксированном размере осуществляется не позднее 31 декабря текущего календарного года, при уплате указанных страховых взносов за 2012 год в 2013 году уменьшение указанными налогоплательщиками суммы ЕНВД на сумму данных страховых взносов производиться не должно.

1449 ЕНВД

Межрайонная ИФНС России №3 по Белгородской области напоминает налогоплательщикам единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) о необходимости представления налоговой декларации за 1 квартал 2013 года.

В соответствии с п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая декларация по ЕНВД за истекший налоговый период (квартал) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода

Поскольку крайний срок представления в инспекцию отчетности за 1 квартал 2013 года выпадает на субботу (нерабочий) день, то срок представления декларации переносится на первый рабочий день после выходного дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, последним днем сдачи декларации по ЕНВД в данном случае будет 22 апреля 2013 года.

Декларацию по ЕНВД за 1 квартал 2013 года необходимо представить по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 23 января 2012г. №ММВ-7-3/13@.

831 ЕНВД

Из 16,7 тыс. налогоплательщиков Архангельской области и Ненецкого автономного округа, применявших ЕНВД в 2012 году, более 1,1 тысяч не встали на учет в налоговых органах в качестве плательщиков единого налога, из них около 1 тысячи – это индивидуальные предприниматели.
 
Напомним, что Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ в п.1 ст.346.28 Налогового кодекса РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с 2013 года на уплату ЕНВД налогоплательщики переходят добровольно путем подачи в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
 
Если хозяйствующий субъект состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД (имеет уведомление налогоплательщика ЕНВД на основании поданного до 01.01.2013 заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД), и продолжает применять ЕНВД в 2013 году, то повторного заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется.
 
Во всех остальных случаях для получения права применять ЕНВД в 2013 году необходимо подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.
 
Если заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД не будет подано в налоговый орган до 20.04.2013 (срок представления декларации по ЕНВД за первый налоговый период 2013 года) и налоговый орган не будет уведомлен о переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения для предпринимателей, то с 2013 года данные лица признается налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения. Таким лицам необходимо будет уплачивать налоги (НДФЛ, НДС и другие) в общеустановленном порядке.