подтверждение нулевой ставки

УФНС по Архангельской области и Ненецкому ао напоминает, что с1 апреля 2017 года процедура подтверждения экспортных операций и освобождения от уплаты акцизов будет упрощена. Вместо копий таможенных деклараций и транспортных документов достаточно представить в налоговый орган реестры таких документов.

Реестры представляются в налоговый орган по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Формы и порядок заполнения реестров утверждены приказом ФНС России от 27.12.2016 № ММВ-7-15/720@ «Об утверждения форм и порядка заполнения реестров, предусмотренных пунктом 10 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, а также форматов и порядка представления реестров в электронной форме» и применяются в отношении порядка подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза за налоговые периоды начиная с 1 апреля 2017 года.

Перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного, агента), установлен пунктом 2 статьи 165 НК РФ.

В данный перечень, в частности, включены копии таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов.

Пунктом 15 статьи 165 НК налогоплательщикам, осуществляющим операции по реализации товаров на экспорт, предоставлено право по их выбору представлять в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по таким операциям вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде.

Учитывая изложенное, в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров через комиссионера (поверенного, агента) в налоговый орган вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов на бумажном носителе налогоплательщик вправе представить реестры, содержащие сведения из указанных документов, в электронном виде.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-08/77946 от 26.12.2016.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области обращает внимание налогоплательщиков - экспортеров, что  в соответствии с пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщику-экспортеру предоставлено право для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, представить в налоговый орган в электронной форме:

  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ, с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций (Реестр сведений N 1) вместо копий указанных деклараций;
  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 (за исключением случаев, предусмотренных абзацем пятым подпункта 3, абзацем восьмым подпункта 4 пункта 1) статьи 165 НК РФ (Реестр сведений N 5), вместо копий указанных документов.
Формы и порядок заполнения реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 НК РФ, а также форматы и порядок представления реестров в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30.09.2015 NММВ-7-15/427.

Налогоплательщик-экспортер в обоснование применения налоговой ставки 0% по НДС вправе представить либо документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ, на бумажном носителе, либо Реестр сведений N 1 в электронной форме и документы, предусмотренные подпунктами 1, 4 и 5 пункта 1 (за исключением случая, предусмотренного абзацем пятым подпункта 5 пункта 1) статьи 165 НК РФ, на бумажном носителе, либо Реестр сведений N 5 в электронной форме и документ, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 165 НК РФ, на бумажном носителе.

Направление налогоплательщиками документов в электронной форме в соответствии с пунктом 3 статьи 80 и статьей 165 НК РФ  в налоговые органы возможно по формату описи документов, утвержденному приказом ФНС России от 29.06.2012 NММВ-7-6/465@ (в редакции приказов ФНС России от 31.08.2012 NММВ-7-6/587@, от 17.03.2015 NММВ-7-6/113@).

Согласно пункту 15 статьи 165 НК РФ налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в Реестр сведений N1 или N5. Копии данных документов представляются налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с момента (дня) получения соответствующего требования налогового органа. Указанные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 165 НК РФ , в том числе содержать соответствующие отметки российского таможенного органа.

В соответствии с абзацем шестнадцатым пункта 15 статьи 165  НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком по требованию налогового органа указанных выше документов, сведения из которых включены в Реестр сведений N1 или N5, обоснованность применения налоговой ставки 0% в соответствующей части считается неподтвержденной.

ФНС РФ в письме № ЕД-4-15/1347 от 01.02.2016  уточняет порядок отражении сложных маршрутов в реестре перевозочных документов для подтверждения ставки НДС 0% при осуществлении международной перевозки пассажиров.

Ведомство напоминает, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в данном случае налогоплательщик может представить электронный реестр перевозочных документов.

При этом элемент «Маршрут» в электронной форме реестра является множественным, что позволяет по одному перевозочному документу отражать несколько пунктов отправления и назначения одного сложного маршрута.

В случае оказания услуги по перевозке в части сложного маршрута, осуществленного в разные даты, относящиеся к разным налоговым периодам, номер перевозочного документа указывается за тот период, к которому относится данная часть сложного маршрута.

Кроме того, в реестре сведений предусмотрено поле «Примечание». В нем можно указать сведения о части сложного маршрута, даты которого приходятся на иной налоговый период, как на последующий, так и на предыдущий.

Минюст зарегистрировал приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/467@ от 23.10.2015 с формой Сведений о доле доходов организации от социальных услуг и о численности работников в штате.

Напомним, организации социальной сферы с 2015 года могут применять нулевую ставку налога на прибыль.

При этом доходы организации от предоставления социальных услуг гражданам должны быть не менее 90% от общей суммы доходов. Кроме того, численность работников в штате должна составлять не менее 15 человек.

Именно для подтверждения этих сведений подается новая форма вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/510930 от 4 сентября 2015 г. уточняет порядок применения ставки НДС 0% в отношении услуг по международной перевозке грузов, не предназначенных для реализации, если данные услуги оказывает российская организация.

В письме отмечается, что на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в отношении услуг по международной перевозке применяется нулевая ставка НДС.

При этом перечень документов, представляемых в налоговые органы одновременно с декларацией по НДС для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога при оказании указанных услуг, установлен пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.

Таким образом, при оказании российской организацией услуг по международной перевозке грузов, в том числе не предназначенных для реализации, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при наличии вышеуказанных документов.

Минфин готовит поправки в порядок документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при реализации на экспорт товаров, вывозимых в международных почтовых отправлениях.

Уведомление о разработке поправок в статью 165 НК РФ опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

Текст самого законопроекта пока не опубликован. При этом в министерстве отмечают, что законопроект направлен на совершенствование применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров с применением международных почтовых отправлений.

Минфин РФ разъяснил возможность применения ставки 0% по налогу на прибыль организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, в случае переоформления лицензии в связи с реорганизацией.

В Письме № 03-03-06/4/48320 от 21.08.2015 сообщается, что до переоформления лицензии лицензиат вправе осуществлять лицензируемый вид деятельности.

Переоформленные лицензии действуют бессрочно.

Если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, до переоформления лицензии продолжала осуществлять лицензируемый вид деятельности, факт переоформления лицензии в течение налогового периода не может служить основанием для признания утраты права на применение ставки 0 процентов.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/47189 от 14.08.2015 уточняет порядок учета образовательной организацией доходов от размещения временно свободных денежных средств на депозитах для целей применения ставки 0% по налогу на прибыль.

Ведомство напоминает, что нулевая ставка по налогу на прибыль применяется образовательными организациями, если полученные ими доходы от образовательной деятельности составляют не менее 90% в общем объеме.

Вместе с тем, доходы от размещения временно свободных денежных средств на депозитах не относятся к доходам, полученным от образовательной деятельности.

В этой связи такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов и не учитываются при определении доли дохода от осуществления образовательной деятельности.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-13/1/45758 от 7 августа 2015 года приводит порядок документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Казахстан.

В письме отмечается, что в настоящее время вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе с отметкой налогового органа Казахстана может представляться перечень заявлений на бумажном носителе. Указанный перечень составляется по форме, утвержденной приказом ФНС от 6 апреля 2015 г. № ММВ-7-15/139.

При этом проверку поступления сведений по заявлению возможно осуществить с помощью интернет-сервиса, размещенного на официальном сайте ФНС.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/14370@ от 14.08.2015 уточняет возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль организацией, осуществляющей одновременно соцобслуживание граждан, а также образовательную или медицинскую деятельность.

Ведомство напоминает, что НК РФ предусмотрены две независимые друг от друга нормы, предоставляющие нулевую ставку по налогу на прибыль. Так льгота для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, предусмотрена  статьей 284.1 НК РФ, для организаций, осуществляющих соцобслуживание,  - статьей 284.5 НК РФ.

При этом положения главы 25 НК РФ в данном случае не предусматривают суммирования показателей, установленных указанными статьями НК РФ, для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, если доходы от  образовательной или медицинской деятельности, а также от деятельности по соцобслуживанию граждан, по отдельности составляют менее 90% от всех доходов, то такая организация не вправе применять  0% по налогу на прибыль.

При этом тот факт, что доходы от образовательной, медицинской и социальной деятельности вместе превышают 90% от всех доходов организации, не является основанием для предоставления льготы.

Организации, осуществляющие деятельность по социальному обслуживанию граждан, вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль с 1 января 2015 года.

Для применения с 1 января 2015 года нулевой ставки организации должны до 26 августа 2015 года представить в налоговые органы заявление и сведения, указанные в п. 6 ст. 284.5 НК РФ.  Об этом напоминают специалисты ряда УФНС.

Перечень социальных услуг, дающих право на льготу, утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 638. Кроме того, льготу предоставят при соблюдении условий, установленных пп. 3 п. 1 ст. 284.5 НК РФ.

Минфин РФ готовит проект федерального закона «О внесении изменений в статьи 165 и 172 части второй Налогового кодекса РФ».

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Законопроект предполагает упрощение документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при осуществлении деятельности, облагаемой этим налогом по нулевой ставке. Текст самого законопроекта пока не опубликован.