подтверждение расходов

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 7 июля 2009 г. по делу N А56-41669/2008 отклонил довод инспекции о том, что обязательным основанием для получения права на применение профессионального налогового вычета в упрощенном порядке является представление доказательств невозможности документального подтверждения расходов.

ФАС отметил, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

При этом налогоплательщику предоставлено право получить профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. 

Из указанных норм не следует, что обязательным основанием для получения такого права на применение профессионального налогового вычета в упрощенном порядке является представление предпринимателем доказательств невозможности документального подтверждения названных расходов.

В связи с этим при подаче заявления о применении указанного вычета в упрощенном порядке налогоплательщик обязан доказать лишь факты осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности. 

Обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от полученного дохода законом не установлена, заключил ФАС.

ФНС РФ в своем письме № ШС-17-3/121@ от 18.06.2009 поясняет, что компенсационные выплаты, освобождаемые от налогообложения, требуют документального подтверждения расходов в тех случаях, когда сама компенсация имеет характер возмещения расходов.

К таким компенсационным выплатам относятся, в частности, денежные компенсации педагогическим работникам в целях содействия их обеспечения книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями. Однако в отдельных случаях такого рода компенсации также не требуют документального подтверждения в целях освобождения от налогообложения.

Например, при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Компенсации иного рода, например, компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, компенсации морального вреда, не связаны с возмещением расходов налогоплательщика и, соответственно, для целей налогообложения не требуют документального подтверждения каких-либо расходов.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25 мая 2009 г. по делу N А05-8604/2008 указал, что перевозка товара должна подтверждаться товарно-транспортной накладной, поэтому ее отсутствие свидетельствует о недоказанности реальной перевозки груза и, соответственно, об отсутствии оснований принятия к учету ее стоимости.

ФАС отметил, что основным транспортным документом при перевозке грузов на автомобильном транспорте, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является товарно-транспортная накладная. 

Товарно-транспортная накладная является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

При этом хозяйственные операции, подлежащие подтверждению определенными (установленными законом) документами, не могут считаться подтвержденными иными документами, заключил ФАС.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 14 мая 2009 г. N Ф09-2945/09-С2 указал, что решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

ФАС отметил, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению и заполнению.

ФАС Московского округа в Постановлении от 10 марта 2009 г. N КА-А40/950-09 признал необоснованным довод налогового органа об отсутствии документального подтверждения расходов и доказательств фактического оказания услуг, сделанный на основании отсутствия актов приемки услуг. 

Здесь ФАС указал, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату его составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При этом Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон "О бухгалтерском учете" не содержат закрытого перечня документов, необходимых для подтверждения тех или иных хозяйственных операций, заключил ФАС.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 5 февраля 2009 г. N Ф03-60/2009 указал, что в целях обоснования применения вычета должны быть надлежащим образом оформлены не только документы, подтверждающие право на налоговый вычет по НДС, но и документы, подтверждающие расходы в целях налогообложения прибыли. 

ФАС отметил, что одно только соответствие счетов-фактур требованиям статей 169, 171 и 172 НК РФ не свидетельствует о достоверности обстоятельств, с которыми законодательство связывает налоговые последствия в части предоставления права на налоговый вычет. При этом должны учитываться требования статьи 252 НК РФ.  

Данная норма предусматривает, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При отсутствии надлежаще оформленных документов, подтверждающих расходы в целях налогообложения прибыли, вычет не может состояться, заключил ФАС.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 24 февраля 2009 г. по делу N А53-13798/2007-С5-14  признал неправомерным отказ обществу в праве на уменьшение налогооблагаемых доходов на расходы по приобретению товара у контрагентов, которые зарегистрированы по утерянным паспортам. 

Здесь ФАС пояснил, что информация о статусе юридических лиц, полученная в ходе встречных проверок, не может быть положена в основу вывода об отсутствии понесенных обществом затрат. При этом законодательство не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы в подтверждение хозяйственных операций от имени юридических лиц, зарегистрированных по утерянным паспортам). 

Недостоверность первичных документов является основанием для отказа в принятии к учету таких документов налогоплательщиком, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых, заключил ФАС.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 5 февраля 2009 г. по делу N А62-2556/2008 указал на то, что документы о приобретении ГСМ не могут быть признаны надлежащими доказательствами, подтверждающими расходы, направленные на осуществление предпринимательской деятельности.

Здесь ФАС отметил, что первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на ГСМ, является путевой лист. Порядок ведения путевых листов при осуществлении перевозочной деятельности индивидуальными предпринимателями является обязательным для всех индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих автотранспортные средства на правах собственности, аренды или других законных основаниях, при осуществлении ими перевозочной деятельности на коммерческой основе или за собственный счет для производственных целей.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Исходя из этого, ФАС пришел к выводу, что документы о приобретении ГСМ при отсутствии надлежащим образом оформленных путевых листов не могут подтверждать расходы на осуществление предпринимательской деятельности.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 30 декабря 2008 г. N Ф03-5704/2008 подтвердил правомерность отказа общества определить таможенную стоимость вывезенных товаров на основании резервного метода на базе третьего "по стоимости сделки с однородными товарами".

ФАС отметил, что первоосновой для таможенной стоимости вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Российской Федерации в страну назначения.

В ходе таможенного оформления товаров у декларанта возникает обязанность представить имеющиеся у него документы с целью подтверждения соответствия контрактной и таможенной стоимостей товаров. В связи с этим, указал ФАС, таможня обязана опровергнуть при необходимости сведения декларанта и доказать обратное - несоответствие действительной стоимости товаров стоимости, заявленной им в таможенных целях. Декларант же не обязан, а вправе доказать достоверность сведений. 

Исходя из того, что таможня не опровергла достоверность содержащихся в представленных документах сведений и не установила зависимость цены сделки от имеющих правовое значение условий, ФАС заключил, что оснований для корректировки таможенной стоимости товаров у таможни не было.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22 декабря 2008 г. N Ф04-7930/2008(18089-А46-26) признал необоснованным довод инспекции о том, что при отсутствии путевых листов, кассовых чеков и актов выполненных работ расходы по горючесмазочным материалам являются не подтвержденными.

ФАС было установлено, что в качестве документов, подтверждающих обоснованность расходов и правомерность включения в состав затрат, уменьшающих доходы предприятия, были представлены договор аренды транспортного средства, документы, подтверждающие приобретение ГСМ, а также акты списания ГСМ.

Учитывая, что налоговое законодательство не содержит конкретного перечня первичных документов, непредставление которых является основанием для отказа налогоплательщику в учете в составе расходов фактически понесенных затрат, а также, что налоговым органом не представлено доказательств относительно того, что расходы не связаны с производственной деятельностью, ФАС пришел к выводу, что указанные расходы подтверждены материалами дела, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18 декабря 2008 г. N Ф04-7982/2008(18269-А45-29) признал необоснованным вывод инспекции о завышении сумм расходов, указанных в декларациях в связи с непредставлением копий документов, их подтверждающих.

Из материалов дела следовало, что инспекция запросила документы, подтверждающие указанные в декларациях суммы доходов и расходов. Во исполнение требования предприниматель представила в инспекцию документы, часть из которых была представлена в подлиннике, что и прослужило основанием для отказа в их принятии.

ФАС с доводами инспекции не согласился, отметив, что налоговым законодательством не предусмотрен отказ в применении налоговых вычетов и доначисление налога в том случае, когда документы на проверку фактически представлены, а налоговый орган не проверил их соответствие закону на том основании, что они являются подлинниками.

Таким образом, заключил ФАС, представление на проверку оригиналов документов не является основанием для отказа в их принятии.