подтверждение расходов

Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете при применении метода начисления единовременно в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Подтвердить осуществленные расходы на уплату взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации налогоплательщик - член данной саморегулируемой организации может следующими документами:

  • копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;
  • платежными поручениями на перечисление взносов;
  • счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.
Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/75 от 10.08.2010.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения.

При продаже налогоплательщиком доли в уставном капитале организации положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не применяются, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом.

Вместе с этим, абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-04-05/2-461 от 16.08.2010.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/491 от 28.07.2010 приводит разъяснения по вопросу учета и документального подтверждения расходов.

Ведомство отмечает, что накладная, оформленная в электронном виде и подписанная электронной цифровой подписью, может являться одним из документов, подтверждающих расходы, осуществленные налогоплательщиком.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/494 от 29.07.2010 разъясняет каким образом и какими документами, помимо актов приемки оказанных услуг и счетов-фактур, предприятие может подтвердить право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных по договору оказания коммунальных услуг.

В письме отмечается, что на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

По мнению Минфина, расходы на приобретение коммунальных услуг могут быть подтверждены актами сдачи-приемки услуг, счетами на оплату услуг, иными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. 

ФАС Московского округа в Постановлении от 30 июля 2010 г. N КА-А40/7942-10 пояснил, что подтверждение соответствия произведенных налогоплательщиком расходов может быть произведено не только по первичным, но и по другим документам.

ФАС указал, что налоговое законодательство не устанавливает требования к документам, которыми может быть подтверждена экономическая оправданность затрат, не определен ни перечень таких документов, ни их форма. В связи с этим, налогоплательщиками в целях подтверждения экономической оправданности затрат могут использоваться любые, имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие цель осуществления указанных расходов.

Учитывая, что представленные обществом документы по каждому договору в совокупности подтверждают и перечень фактически оказанных услуг и направленность на получение дохода в будущем, суды пришли к правильному выводу об обоснованном отнесении указанных расходов обществом в состав затрат при исчислении налога на прибыль, а также о правомерности принятия к вычету заявленных сумм НДС.

ФАС Московского округа в Постановлении № КА-А40/7151-10 от 09.07.2010 подтвердил, что Налоговым кодексом РФ не установлены формы документа о распределении затрат головного офиса иностранной организации.

К расходам постоянного представительства иностранной организации применяются общие требования, установленные ст. 252 НК РФ. Такие расходы должны быть обоснованными, фактически понесенными иностранной организацией, оценка их должна быть выражена в денежной форме, а также расходы должны быть подтверждены соответствующими документами. Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранной организации, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

В том случае, если расходы понесены иностранной организацией в пользу своих отделений, расположенных в разных государствах, то доля расходов, передаваемых российскому постоянному представительству, должна быть обоснована аналогично порядку распределения заграничным подразделениям доходов иностранной организации, то есть документами, подписанными руководством иностранной организации.

При этом документ головного офиса, в котором определены характер и размер распределяемых на филиал расходов, соответствует положениям налогового законодательства. Следовательно, представленные в ходе проверки документы, на основании которых расходы головного офиса были переданы московскому представительству организации для отражения в составе затрат, в т.ч. в отношении отдельных видов расходов, являются достаточными для подтверждения расходов, переданных головным офисом.

При приобретении электронного железнодорожного билета для поездок в командировки на территории РФ и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки.

Вместе с тем, расходы на приобретение электронного железнодорожного билета также могут быть приняты в уменьшение базы по налогу на прибыль, если данные расходы имеют косвенное подтверждение.

Так, в частности, при наличии документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку, проживание за границей, и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке.

Кроме того, это могут быть и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки).

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/384 от 04.06.2010.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26 марта 2010 г. по делу N А67-5680/2009 отклонил довод об отсутствии у налогоплательщика обязанности по доказыванию обоснованности произведенных расходов, поскольку такая обязанность возложена на налоговые органы.

ФАС отметил, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

При этом расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, как и право на налоговый вычет, носят заявительный характер.

Следовательно, заключает ФАС, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемого дохода и правомерность возмещения НДС.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12 марта 2010 г. по делу N А45-15872/2009 разъяснил, что установление факта взаимозависимости организаций само по себе не влечет непризнание расходов при отсутствии иных доказательств, свидетельствующих о необоснованном получении налоговой выгоды.

ФАС указал, что фактическое оспаривание цены сделки без применения установленного статьей 40 НК РФ порядка, попытки поставить под сомнение цену договора путем указания на необоснованность расходов без применения статьи 40 НК РФ, являются неправомерными.

Поскольку доводы инспекции относительно правомерности доначисления Обществу налога на прибыль не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела путем представления совокупности допустимых доказательств, суд кассационной инстанции считает, что суды обоснованно удовлетворили требования общества.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 5 марта 2010 г. по делу N А46-12275/2009 подтвердил, что представленные в материалы дела копии актов сверки взаимных расчетов между предпринимателем и его контрагентами, не являются достаточными доказательствами для установления факта оплаты товаров.

ФАС указал, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Между тем, акты сверки взаимных расчетов не является расчетными документами и без представления платежных документов, то есть надлежащих доказательств поставки и оплаты товаров , не могут являться достаточными доказательствами оплаты налогоплательщиком товаров.