пониженная ставка налога на прибыль

Региональные власти могут продлить действие пониженной ставки налога на прибыль до 2023 года.

Такая позиция была опубликована в письме Минфина РФ, которое было доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 10.04.2019 №СД-4-3/6748@.

С 1 января 2019 года регионы не могут устанавливать пониженные ставки налога на прибыль для категорий налогоплательщиков, не указанных в главе 25 НК РФ (абзац 5 п.1 ст.284 НК РФ).

Если такие ставки были установлены законодательными органами субъектов РФ до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ, а после пролонгированы, то налогоплательщики могут применять их до даты окончания срока действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Правовой режим свободной экономической зоны определен Федеральным законом от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

В соответствии с пунктом 1.7 статьи 284 НК для участников СЭЗ предусмотрены следующие преференции в части налога на прибыль:

- в части зачисления в федеральный бюджет - обнуление ставки налога на прибыль от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ в течение 10 последовательных налоговых периодов;

- в части зачисления в региональные бюджеты - законами Республики Крым и Севастополя может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль для деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, при этом она не может превышать 13,5 % (12,5 % в 2017 - 2020 годах).

Участник СЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль только в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим договором об осуществлении деятельности в СЭЗ и осуществляемой на территории СЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Вместе с тем внесены изменения в пункт 1.7 статьи 284 НК, которые предусматривают, что с 01.01.2019 пониженные ставки налога на прибыль будут применяться только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ, информация о котором содержится в соответствующей инвестиционной декларации.

Также установлено, что только в случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда у участника СЭЗ возникает обязанность по восстановлению и уплате в бюджет сумм неуплаченных налогов и страховых взносов.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/90224 от 12.12.2018.

Законодательные органы субъектов РФ с 2019 года не вправе устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 НК.

При этом пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, которые были установлены законом субъекта РФ до 1 января 2018 года, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Исходя из вышеуказанной нормы положения законов субъектов РФ, принятых после 1 января 2018 года (в том числе имеющие обратную силу), устанавливающие пониженную ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков, не предусмотренных главой 25 НК, не должны применяться с 1 января 2019 года.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-03-20/69290 от 27.09.2018.

Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, установлена на уровне 17% и региональным законом может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 12,5%.

В случае если по окончании налогового периода налогоплательщик сменил свое место регистрации, то в декларации по налогу на прибыль организаций за этот налоговый период указывается ставка того субъекта РФ, в котором было предыдущее место регистрации налогоплательщика.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-03-06/1/45542 от 02.07.2018.

Сумму налога на прибыль за 2017 год, подлежащую уплате в федеральный бюджет, резиденты ОЭЗ должны исчислять по ставке 2 процента. Такие изменения внесены Федеральным законом от 27.11.2017 г. N 348-ФЗ «О внесении изменений в стПоправки не затрагивает резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер. Для таких организаций нулевая ставка налога продолжит действовать.

Положениями Федерального закона от 30.11.2017 г. N 365-ФЗ с 1 января 2018 года прекращено действие нулевой ставки по налогу на прибыль для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон. С 2018 года такие организации должны исчислять налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, по ставке 2 процента.

Такую информацию приводит на своем сайте УФНС Московской области.

Управление ФНС по г.Москве рассказало как применять пониженную ставку налога на прибыль для организаций – субъектов инвестиционной деятельности в отношении прибыли, получаемой при реализации инвестиционных приоритетных проектов г. Москвы..

Пониженная ставка установлена статьей 1 Закона г. Москвы от 07.10.2015 № 52 , по налогу подлежащему зачислению в бюджет г. Москвы в размере 13,5% (12,5% в 2017-2020 г.г.).

При этом согласно пункту 4 статьи 6 Закона г. Москвы от 07.10.2015 № 54 «Об инвестиционной политике города Москвы и государственной поддержке субъектов инвестиционной деятельности» промышленным комплексом признается инвестиционный приоритетный проект г. Москвы с момента присвоения ему в порядке, установленном Законом г. Москвы от 07.10.2015 № 55 «О промышленной политике города Москвы», статуса промышленного комплекса.     

В соответствии со статьей 1 Закона № 55 промышленный комплекс - объекты недвижимого имущества (отдельно стоящее здание, сооружение или несколько зданий, сооружений, а также земельные участки, на которых они расположены), используемые субъектами деятельности в сфере промышленности для осуществления деятельности в сфере промышленности и инжиниринговой деятельности.

Таким образом, пониженная ставка, установленная статьей 1 Закона № 52, может применяться только в отношении прибыли, полученной с использованием объектов недвижимого имущества, включенных в состав промышленного комплекса, в связи с чем субъектам инвестиционной деятельности необходимо организовать раздельных учет доходов (расходов), полученных (понесенных) при реализации инвестиционного приоритетного проекта г. Москвы, и доходов (расходов) по иной деятельности.

При этом реализация покупных товаров и прочего имущества, реализация (погашение) ценных бумаг, уступка прав требования, выполнение работ (оказание услуг, в том числе по сдаче имущества в аренду), доходы в виде роялти и процентов по займам не относятся к деятельности в сфере промышленности и инжиниринговой деятельности, в связи с чем пониженная ставка в отношении прибыли, полученной от такой деятельности, не применяется.

Кроме того доходы и расходы, связанные с использованием недвижимого имущества, не отнесенного к промышленному комплексу, не подлежат включению в налоговую базу, к которой применяется пониженная налоговая ставка. 

УФНС по Москве напоминает, что в связи с внесением изменений в пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ в части права субъектов РФ на установление для отдельных категорий налогоплательщиков пониженной налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ в 2017 - 2020 годах в размере 12,5 процента, Законом города Москвы от 23.11.2016 № 36 были внесены изменения в:

- статью 1 Закона города Москвы от 05.03.2003 № 12 «Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов»;

- статью 1 Закона города Москвы от 07.05.2014 № 26 "Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций нефтяной отрасли»;

- статью 1 Закона города Москвы от 07.10.2015 № 52 "Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций - субъектов инвестиционной деятельности, управляющих компаний технопарков и индустриальных (промышленных) парков, якорных резидентов технопарков и индустриальных (промышленных) парков", согласно которым ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, для налогоплательщиков, указанных в этих законах, составляет в 2017-2020 г.г. 12,5 процента.

При этом учитывая, что Закон города Москвы от 26.06.2013 № 34 "Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций, осуществляющих на территории города Москвы производство автомобилей» утачивает силу с 01.01.2018, ставка в размере 12,5 процента установлена только на 2017 год.

Закон Челябинской области от 28.11.2016 № 453-ЗО "О снижении налоговой ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков" опубликован вчера на Официальном интернет-портале правовой информации.

Документом утверждены пониженные ставки для управляющих компаний индустриальных парков, организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, концессионеров и инвесторов, заключивших договор с Челябинской областью и еще некоторых категорий налогоплательщиков.

Положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен порядок предоставления льгот, в ней определяются элементы налогообложения, налогоплательщики, а также порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, считает Минфин РФ.

Применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков не является налоговой льготой, отмечает ведомство, поэтому оснований для отказа в применении пониженной налоговой ставки в размере 15 процентов, установленной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, на основании пункта 2 статьи 56 НК РФ у организации-налогоплательщика отсутствуют.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина № 03-03-06/2/51180 от 01.09.2016 г.

С 1 января 2017 года расширяются меры поддержки участников региональных инвестиционных проектов (РИП), напоминает ФНС РФ на своем сайте. В частности, меры поддержки по налогу на прибыль, предусмотренные для производителей товаров, реализующих РИП в Дальневосточном федеральном округе и шести регионах Сибирского федерального округа, распространены на производителей товаров, реализующих РИП по всем субъектам Российской Федерации.

Для участников РИП, чье производство осуществляется за пределами указанных регионов, ставка налога на прибыль может быть понижена до 10%. Для участников специальных инвестиционных контрактов (в которых одной из сторон является Российская Федерация) ставка налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ может быть понижена до 0%. Пониженные ставки налога на прибыль устанавливаются региональными законами.

Кроме того, участники РИП, реализующие проекты на территории Дальневосточного федерального округа и шести регионов Сибирского федерального округа, при выполнении ими определенных условий (пп.2 п.1 ст.25.9 НК РФ, п.1 и 2 ст. 284.3-1 НК РФ) могут воспользоваться льготным налогообложением на основании заявления, без регистрации в реестре участников РИП.

ФНС РФ в письме № СД-4-3/6723 от 18.04.2016 г. напомнила особенности и условия применения нулевой и пониженной ставок налога на прибыль для организаций – резидентов свободного порта Владивосток. А также выразила надежду, что соглашения между управляющей компанией и резидентами будут содержать максимум признаков, которые позволят четко отделять деятельность, ведущуюся на этой территории, от других видов деловой активности организации. Ведь в том числе от этого будет зависеть право налогоплательщика на льготные ставки.

 

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов  может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, при этом глава 25 Налогового кодекса не содержит ограничений по установлению положений о периоде времени, в течение которого налогоплательщики вправе применять соответствующую пониженную ставку.

По мнению Минфина РФ, высказанному в письме № 03-03-06/1/17267 от 28.03.2016 г., при исчислении налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, налогоплательщик может применять в рамках одного налогового периода две налоговые ставки (общеустановленную и пониженную). При этом в случае если условия применения соответствующей пониженной налоговой ставки реализованы налогоплательщиком не с начала, а в течение налогового периода, то с даты реализации таких условий налогоплательщик вправе применять пониженную налоговую ставку для исчисления региональной части налога, если иное не предусмотрено региональными законами.

В Иркутской области резидентам индустриальных (промышленных) парков снизили ставки налога на прибыль и налога на имущество.

Соответствующие поправки были внесены в региональное законодательство законом № 142-ОЗ от 24.12.2015, передает пресс-служба областного УФНС.

Так, в частности, ставка налога на прибыль для данной категории налогоплательщиков составит 13,5% при условии ведении деятельности включенной (включенные) в раздел С «Обрабатывающие производства».

Кроме того, для указанной группы налогоплательщиков установлена ставка в размере 0% по налогу на имущество организаций в отношении амортизируемого имущества, объединенного в 5 - 10 амортизационные группы.

Столичные власти установили пониженную ставку налога на прибыль для инвесторов, реализующих инвестиционные приоритетные проекты города, а также для управляющих компаний технопарков и индустриальных парков и для их якорных резидентов.

Так, в частности, согласно закону Москвы от 7 октября 2015 г. № 52, с 1января 2016 года региональная ставка налога на прибыль для таких налогоплательщиков составит 13,5%. При этом закон устанавливает ряд условий для применения пониженной налоговой ставки.

Кроме того, закон Москвы от 7 октября 2015 г. № 51 устанавливает для таких инвесторов пониженные ставки налога на имущество и земельного налога.

Данные организации будут освобождены от налога в отношении имущества, используемого в ходе реализации инвестиционного приоритетного проекта города. В отношении недвижимого имущества промышленных комплексов установлена льгота в размере 50% от исчисленной суммы налога.