пониженная ставка налога на прибыль

В Курской области принят Закон № 112-ЗКО от 14.12.2010, устанавливающий пониженную налоговую ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, в размере 13,5% для организаций, зарегистрированных на территории области после 1 января 2011 года и созданных в соответствии с региональным законом «Об инвестиционной деятельности в Курской области».

Пониженная налоговая ставка налога на прибыль применяется в течение трех налоговых периодов подряд, начиная с отчетного периода, в котором у организации возникает налогооблагаемая база по налогу на прибыль, но не позднее чем через три года, начиная с года постановки имущества нового производственного объекта на баланс организации.

В Амурской области принят Закон № 389-ОЗ от 04.10.2010, устанавливающий пониженную ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, в размере 13,5 % для ряда категорий налогоплательщиков.

  1. организации образования, здравоохранения, социальной защиты населения, культуры, оказывающие платные услуги населению и финансируемые из областного и местного бюджетов, в части прибыли, полученной от оказания платных услуг населению, при условии направления высвободившихся от налогообложения средств на укрепление материально-технической базы для осуществления данного вида деятельности;
  2. организации, реализующие на территории области инвестиционные проекты но видам экономической деятельности "обрабатывающие производства", "сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство", в части прибыли, полученной с момента ввода в эксплуатацию объекта инвестиций до конца срока окупаемости данного проекта, но не более чем на три года, при условии направления высвободившихся от налогообложения средств на цели, предусмотренные данными инвестиционными проектами;
  3.  учреждения, исполняющие уголовные наказания в виде лишения свободы, в части прибыли, полученной от деятельности лечебно-производственных мастерских и (или) центров трудовой адаптации осужденных, при условии направления высвободившихся от налогообложения средств на укрепление материально-технической базы данных учреждений;
  4. товарищества собственников жилья при условии направления высвободившихся от налогообложения средств па создание резерва для проведения всех видов ремонта общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, на установку и обслуживание домовых приборов учета;
  5. организации, приобретающие и передающие в собственность своим работникам жилые помещения или возмещающие (полностью, частично) своим работникам стоимость приобретенного ими (строящегося) жилого помещения, в пределах сумм, не превышающих указанные расходы, при условии направления высвободившихся от налогообложения средств на данные цели.
Установленные пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, применяются налогоплательщиком при условии ведения раздельного учета видов экономической деятельности, по которым установлены пониженные ставки, и заключения налогового соглашения между Правительством области и налогоплательщиком.

В Псковской области утвержден Закон № 979-ОЗ от 03.06.2010, который устанавливает организациям, оказывающим благотворительную помощь стационарным социальным учреждениям, финансируемым из областного бюджета, пониженную ставку налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет области, в размере 13,5%.

При этом пониженная налоговая ставка, предусмотренная данным законом, устанавливается организациям, направившим на благотворительные цели денежные средства в размере не ниже 10% от налоговой базы по налогу на прибыль.

Данный закон применяется к правоотношениям, возникшим с 01 января 2010 года.

Ввиду того, что налог на прибыль организаций является федеральным налогом, все элементы налогообложения по данному налогу должны быть установлены НК РФ, а именно главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Таким образом, законом субъекта РФ может быть установлена только ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ.

Иные элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций, в том числе порядок его исчисления, законами субъектов РФ устанавливаться не могут.

Такие разъяснения приведены Минфином РФ в письме № 03-03-06/1/167 от 22.03.2010.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-520 от 23.11.2009 разъясняет, является ли пониженная для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, налоговой льготой и правомерно ли соответствующим законом субъекта РФ устанавливать основания, порядок и условия применения указанной пониженной налоговой.Ведомство отмечает, что в соответствии с действующим законодательством налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговая ставка является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения.

Кроме того, налоговые льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Кодексом. При этом следует учитывать, что налоговые льготы главой 25 Кодекса не предусмотрены.

Учитывая изложенное, установленные законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, не являются налоговыми льготами.