Материалы с тегом пониженные страховые взносы

Согласно положениям статьи 427 НК для организаций, получивших статус участника СЭЗ в Крыму и Севастополе на период в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника СЭЗ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, установлены пониженные тарифы страховых взносов.

При этом пониженные тарифы организация - участник СЭЗ вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физлиц, занятых на территории города Севастополя и Республики Крым в видах деятельности, указанных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ.

В отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физлиц, осуществляющих на территории Крыма и Севастополя виды деятельности, не указанные в договоре об условиях деятельности в СЭЗ, пониженные тарифы, установленные статьей 427 НК, не применяются.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-11/5881@ от 258.03.2018.

Одним из условий получения права на применение пониженных страховых взносов плательщиками УСН, осуществляющими определенные виды деятельности, является доля льготных доходов (не менее 70% в общих доходах).

В порядок расчета этой доли недавно задним числом внесли изменения, что вызвало переполох в бухгалтерской среде.

Напомним, общий объем доходов теперь определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, где говорится, в том числе о доходах, не учитываемых при определении налоговой базы.

Например, здесь поименованы средства, полученные по договорам кредита и займа, средства, полученные агентами и фактически принадлежащие принципалам, взносы учредителей, целевое финансирование и многое другое.

Доля льготных доходов = Доходы от льготного вида деятельности / Общие доходы * 100%

И если про знаменатель формулы все более-менее ясно, то с числителем были неопределенности.

Недавно ФНС выпустила письмо № ГД-4-11/5937@ от 29.03.2018, которое заставит бухгалтеров отбросить сомнения.

В общую сумму доходов в том числе включаются доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы, указанные в статье 251 НК (знаменатель формулы).

Доходы, поименованные в статье 251 НК, также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.

То есть, по мнению ФНС, которое согласовано с Минфином, необлагаемые доходы включаются как в знаменатель, так и в числитель формулы.

С момента принятия Федерального закона №335-ФЗ от 27.11.2017 бухгалтеры стали задаваться вопросом – как правильно подсчитать долю доходов для определения права на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Напомним, для применения пониженных взносов плательщикам УСН следует соблюдать условия по размеру выручки и доле льготных доходов в общей массе доходов.

Формула такова: Доходы от льготного вида деятельности / Общие доходы * 100% = Доля льготных доходов

Причем в знаменатель формулы, согласно п. 6 ст.427 НК следует включать как облагаемые доходы, так и необлагаемые. А вот по числителю в НК все не так однозначно.

В этой связи бухгалтеры стали обращаться за разъяснениями в Минфин и ФНС.

Подробнее читайте об этом в материале «Как считать долю льготных доходов для пониженных взносов при УСН: что говорят налоговики и Минфин».

Недавно разъяснениями налоговиков Мурманской области на эту тему поделилась читательница нашего форума.

Речь идет о бюджетных субсидиях. В МИ ФНС отметили, что доходы автономного учреждения, полученные в связи с оказанием образовательных услуг (в том числе в виде субсидий), подлежат учету по основному виду деятельности, то есть включаются в числитель формулы.

Отражение в числителе исключительно доходов, указанных в п.1 ст. 346.15 НК, представляется неверным, поскольку основным видом деятельности учреждения в рассматриваемом случае является образование и доходы, получаемые из бюджета в виде субсидий на осуществление уставных целей, неразрывно связаны с этой деятельностью.

Открыть оригинал изображения (666x853, 281.07 Кб)Открыть оригинал изображения (738x919, 360.49 Кб)

Минфин в письме № 03-15-05/15288 от 13.03.2018 попытался дать разъяснения по вопросу отнесения денежных средств, принадлежащих принципалу и поступивших агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, к доле льготных доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов турагентствами на УСН.

Напомним, Федеральным законом № 335-ФЗ от 27.11.2017 в п.6 ст. 427 НК внесли изменения, которые вызвали недоумение у бухгалтеров и грозили потерей права на пониженные взносы для некоторых плательщиков УСН.

Исходя из редакции пункта 6 статьи 427 НК в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, указанные в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, т.е. как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

При этом полученные турагентством денежные средства в виде агентского вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат турагентства, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности.

Напомним, запрос на эту тему в Минфин отправляла наша читательница.

Подробнее читайте об этом в материале «Как считать долю льготных доходов для пониженных взносов при УСН: что говорят налоговики и Минфин». 

ФНС в письме № ГД-4-11/4304@ от 05.03.2018 сообщает, что исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и ИП, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32).

При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются упомянутыми плательщиками при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов организации, а доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

Дополнительно ФНС информирует, что вопрос правомерности отнесения фактической деятельности организации к виду экономической деятельности с кодом 68.32 относится к компетенции Минэкономразвития.

Одним из условий получения права на применение пониженных страховых взносов плательщиками УСН, осуществляющими определенные виды деятельности, является доля льготных доходов (не менее 70% в общих доходах).

В порядок расчета этой доли недавно внесли изменения, причем задним числом.

Это вызвало переполох в бухгалтерской среде.

Напомним, общий объем доходов теперь определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК.

В пп.1 п.1 ст. 346.15 НК говорится о доходах, указанных в статье 251 НК - не учитываемых при определении налоговой базы.

Например, здесь поименованы средства, полученные по договорам кредита и займа, средства, полученные агентами и фактически принадлежащие принципалам, взносы учредителей, целевое финансирование и многое другое.

Как все эти доходы учитывать при подсчете доли льготных доходов? Разъяснения по этому поводу начали давать чиновники.

Какие разъяснения появились про займы, субсидии и средства принципалов у агентов, читайте в материале на нашем сайте «Как считать долю льготных доходов для пониженных взносов при УСН: что говорят налоговики и Минфин».

В конце 2017-го приняли изменения, которые вызвали недоумение у бухгалтеров и грозили потерей права на пониженные взносы. Разбираемся вместе с налоговикам и Минфином, которых страхователи начали заваливать вопросами.

Для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных, на период 2017 - 2023 годов предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в размере 14%.

Применять тариф можно при соблюдении ряда условий, в том числе по доле льготных доходов (90%).

В целях достижения установленного размера дохода от осуществления деятельности в области информационных технологий доходы от оказания услуг по распространению интернет-рекламы не учитываются.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-11/3068@ от 15.02.2018.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК для организаций и ИП, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является деятельность в производственной и социальной сферах установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при соблюдении критериев о доле доходов от данного вида деятельности и общей сумме доходов организации от всех видов деятельности за налоговый период.

Вместе с тем в силу положений подпункта 6 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК пониженные тарифы также установлены для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности — аптечных организаций и ИП, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Таким образом, законодательно установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками, указанными в подпункте 6 пункта 1 статьи 427 НК, только в отношении выплат конкретным физлицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности.

Учитывая изложенное, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ГД-4-11/3589@ от 22.02.2018.

Созданная в августе 2017 IT-организация получила документ о госаккредитации в ноябре 2017. Что с пониженными страховыми взносами?

Их можно применять с ноября при соблюдении ряда условий, ответил Минфин в письме № 03-15-06/7453 от 08.02.2018.

Напомним, согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 НК для IT-организаций предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов: на ОПС – 8%, на обязательное соцстрахование – 2%, на ОМС – 4%.

Но для таких плательщиков, являющихся вновь созданными организациями, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек.

Таким образом, при соблюдении указанной организацией, получившей документ о госаккредитации в ноябре 2017 года, установленных условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период такая организация может применять пониженные тарифы страховых взносов с ноября 2017 года.

 

Что с пониженными тарифами взносов при совмещении двух льготных видов деятельности? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-05/83357 от 13.12.2017.

С запросом в Минфин обратилась компания, которая одновременно занимается двумя видами деятельности – оказывает услуги салонов красоты и медицинские услуги (по кодам 96.02 и 86.90.9). При этом доля прочей медицинской деятельности – более 70% в общем объеме.

Для деятельности по предоставлению прочих персональных услуг или деятельности в области здравоохранения установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

Следовательно, плательщик страховых взносов, применяющий УСН, основным видом деятельности которого является деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении вышеназванных условий.

Кроме того, для целей применения положений статьи 427 НК основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70%.

Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями ст. 427 НК не предусмотрена.

Следовательно, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является такой вид деятельности, как предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код 96.03) или деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки (код 86.90.9), то страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по одному из указанных видов деятельности.

Федеральным законом № 335-ФЗ от 27.11.2017  была изменена формулировка пункта 6 статьи 427 НК, который регламентирует порядок определения доли дохода от льготного вида деятельности для плательщиков УСН с целью применения ими пониженных тарифов взносов.

Подробнее читайте в статье «Какая проблема появилась у «упрощенцев», имеющих право на пониженные взносы»

Напомним, теперь при подсчете доли льготных доходов в состав общих доходов следует включать доходы, указанные не только в пункте 1, но и в подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК, где поименованы необлагаемые доходы из ст. 251 НК. В число таких доходов, в частности, входят субсидии как целевое финансирование, кредиты, займы, средства принципалов, полученные агентами.

Читатели нашего форума выражали беспокойство по поводу такой поправки в п.6 ст.427 НК, ставшей для многих упрощенцев неприятным сюрпризом. Вопрос, которым задаются наши читатели – можно ли включить доходы из ст. 251 НК не только в знаменатель, но и в числитель формулы расчета доли льготных доходов?

Налоговики на местах считают, что такие доходы включаются только в знаменатель. Именно такую консультацию дали в налоговой инспекции нашей читательнице. Для турбизнеса это означает невозможность применения пониженного тарифа, сетует бухгалтер.

Наша налоговая на днях нам ответила, что доходы, указанные в 251 статье должны учитываться только в знаменателе при расчете доли доходов для применения льготы (70%). К тому же, они указали на то, что при определении лимита в 79 млн в расчет включаются доходы, указанные в ст. 251.
Если конкретней, то речь шла о суммах, поступивших посредникам при исполнении поручений принципала (пп. 9 п. 1 статьи 251 НК РФ). Получается какой смысл было добавлять к льготируемым видам деятельности - "деятельность турагентств", если они все посредники

- yulyasne

Участники обсуждения отмечают, что в последнее время складывается нездоровая обстановка в части пониженных тарифов для турагентств.

До 2017 года их деятельность с кодом 63.3 (по ОКВЭД1) относилась к классу вспомогательной транспортной деятельности.

С 2017 года деятельность турагентств с новым кодом 79.11 и входит в раздел «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги», то есть не имеет отношения к «Транспорту и связи». В этой связи, как пояснила ФНС в письме от 23.06.17 № БС-4-11/12091, плательщики УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность туристических агентств, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК.

Вместе с тем позже вышло письмо Минфина от 13.10.2017 N 03-15-07/66964, которым все льготники-упрощенцы 2016 года, попавшие «под нож» в 2017, реабилитированы.

Кроме того, Федеральным законом № 335-ФЗ от 27.11.2017 список льготных видов деятельности был подкорректирован задним числом и за турагентствами закрепили право на пониженные взносы. Однако эта радость оказалась с привкусом горечи из-за формулировки п.6 ст. 427 НК, о чем говорилось выше.

Обсуждение происходит в теме форума «Пониженные тарифы: новая редакция НК РФ ст 427 п.6».

Для плательщиков организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность по обслуживанию зданий и территорий, установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20%.

Условием применения пониженных тарифов является соблюдение условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

В связи с тем что установленный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК перечень видов экономической деятельности является в некоторых случаях укрупненным, то в целях применения пониженных тарифов доля доходов от льготируемого вида деятельности в общем объеме доходов организации определяется как совокупность доходов по видам экономической деятельности, входящим в указанную в НК группировку.

Плательщик вправе суммировать доходы от видов экономической деятельности с кодами ОКВЭД 81.21, 81.22, 81.29, входящими в класс 81 «Деятельность по обслуживанию зданий и территорий».

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-06/87545 от 27.12.2017.

ИП-парикмахер совмещает УСН и ЕНВД. Может ли он применять пониженные тарифы страховых взносов, если деятельность по льготному ОКВЭД 96.02 находится на ЕНВД?

Нет, ответил Минфин в письме № 03-15-05/73823 от 09.11.2017.

Ксли основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.