пониженный тариф страховых взносов

В 2019 году изменился состав плательщиков, применяющих пониженные ставки страховых взносов. Об этом еще раз напоминают налоговики, на этот раз Сахалинской области

С 1 января утратили право на применение пониженных тарифов страховых взносов плательщики:

  • применяющие упрощенную систему налогообложения, основные виды экономической деятельности которых поименованы в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса;
  • индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения;
  • налогоплательщики единого налога на вмененный доход - аптечные организации (индивидуальные предприниматели), имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность.
Указанные плательщики страховых взносов, начиная с отчета за первый квартал 2019 года, представляют расчеты по страховым взносам с указанием кода тарифа плательщика «01» и соответствующего кода категории застрахованного лица и исчисляют страховые взносы по тарифам: в ПФР - 22% (с базы в пределах предельной величины), 10% (с базы свыше предельной величины), в ФСС – 2,9%, в ФОМС – 5,1%.

Действие пониженных тарифов страховых взносов продлено до 2025 года для некоммерческих организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта, и благотворительных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Нижняя палата Парламента приняла в третьем чтении законопроект о повышении ставки НДС до 20% с 1 января 2019 года.

Льготные ставки (0 и 10%) оставлены без изменений. Действие нулевой ставки НДС для авиаперевозок в Крым, Севастополь и Калининградскую область продлено до 2025 года и такая же ставка установлена для авиаперелетов на Дальний Восток.

Этим же законом установлены на постоянной основе тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22% в пределах установленной предельной величины базы и 10% - свыше установленной предельной величины. Льготникам по взносам следует обратить внимание на то, что им тоже придется платить взносы сверх установленного лимита.

Кроме того, для некоммерческих и благотворительных организаций продлевается до 2025 года действие пониженных тарифов взносов на обязательное пенсионное обеспечение (20 процентов), обязательное медстрахование и обязательное соцстрахование  (ноль процентов). Для других льготников льготные ставки не продлены.

Госдума приняла во втором чтении законопроект о повышении ставки  НДС до 20%.

Льготные ставки (0 и 10%) не будут изменены. Более того, законопроект продлевает до 2025 года действие нулевой ставки НДС для авиаперевозок в Крым, Севастополь и Калининградскую область, с также устанавливает такую же ставку налога при перелетах на Дальний Восток.

Законопроект также устанавливает на постоянной основе тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования и 10% - свыше установленной предельной величины.

Кроме того, для некоммерческих и благотворительных организаций продлевается до 2025 года действие пониженных тарифов взносов на обязательное пенсионное обеспечение (20 процентов), обязательное медстрахование и обязательное соцстрахование  (ноль процентов). Для других льготников продления действия пониженных ставок не будет.

Дмитрий Медведев 14 июня заявил о том, что применяемый сейчас в качестве льготного тариф пенсионных страховых взносов (22%) будет закреплен окончательно и бессрочно. По нынешней версии Налогового кодекса этот тариф действует до 1 января 2021 года, после чего его должен сменить тариф 26%.

Правительство РФ спешно внесло в Госдуму поправки, касающиеся этого закрепления, причем в одном законопроекте с повышением ставки НДС. Поэтому никто не заметил подводного камня, скрывающегося в подготовленном документе, который приведет к тому, что у некоторых организаций и ИП затраты на взносы вырастут.

Дело в том, что изменение формулировок в главе 34 НК РФ приведет к потере права не платить взносы свыше предельной величины базы (10%) у организаций и ИП, применяющих пониженные тарифы.

Согласно действующей сейчас редакции Налогового кодеса, плательщики взносов, применяющие пониженные ставки в соответствии со статьей 427, уплачивают пенсионные взносы только в пределах лимита, поскольку это следует из статьи 426. В статье 426 установлены тарифы до превышения предельной величины базы (22%) и сверх этой величины (10%), с оговоркой, что эти ставки не применяются плательщиками взносов по пониженным тарифам.

Законопроект, внесенный Правительством, признает статью 426 недействующей, при этом меняются формулировки в пункте 2 статьи 425. Там будет написано следующее:

«1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10 процентов;»

Как мы видим, ни слова про неприменение ставки 10% в случае превышения лимита в предложенном варианте нет. А в пункте 2 статьи 427 написано «2. Для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов».

Таким образом, в случае принятия законопроекта в предложенном варианте, у некоторых плательщиков получится ситуация, что ставка пенсионных взносов до превышения предельной величины 8%, а свыше предельной величины — 10%.

При условии, что государство пытается бороться с серыми зарплатами, такое предложение выглядит несколько странно.

Организация оказывает стоматологические услуги и применяет УСН и ЕНВД. По какому тарифу в этом случае уплачивать страховые взносы, пояснил Минфин в письме № 03-15-05/27089 от 23.04.2018.

Согласно пункту 6 статьи 427 НК соответствующий вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК, по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Исходя из вышесказанного если организация, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК, применяет УСН и осуществляет также виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, то она вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, если общая сумма ее доходов от всех видов деятельности за налоговый период не превышает 79 млн рублей, а доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при осуществлении основного вида экономической деятельности, находящегося на УСН, составляет не менее 70% в общей сумме доходов.

Для плательщиков на УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность в области здравоохранения, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей).

При этом доля доходов от медицинской деятельности должна составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Как посчитать эту долю?

В доходы от осуществления основного вида деятельности включают доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при УСН.

В частности, средства за оказание медицинских услуг застрахованным лицам, полученные медицинскими организациями на УСН от страховых организаций, осуществляющих ОМС, включаются как в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности, так и в общий объем доходов. При этом полученный такой организацией заем или кредит на приобретение медицинских изделий не может быть включен ни в общий объем доходов, ни в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату.

Что касается доходов в виде процентов от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, то указанные средства относятся к общему объему доходов, а сами денежные средства, возвращенные кредитной организацией по окончании срока размещения, не относятся, поскольку являются собственными средствами.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-06/24164 от 12.04.2018.

614 Крым

Пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 НК, организация - участник СЭЗ в Крыму вправе применять только в отношении тех выплат и иных вознаграждений, которые начисляются в пользу физлиц за выполнение ими работы по видам деятельности, указанным в договоре об условиях деятельности в СЭЗ на территории Республики Крым.

В отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физлиц, осуществляющих на территории Республики Крым и Севастополя деятельность по производству и подготовке к началу осуществления производственной деятельности по договору об условиях деятельности в СЭЗ, то есть до момента производства продукции в рамках экономической деятельности, предусмотренной договором об условиях деятельности в СЭЗ, пониженные тарифы, установленные статьей 427 НК, не применяются.

Такой вывод содержится в письме ФНС № БС-4-11/8053@ от 26.04.2018.