признание расходов

16410 УСН

Налоговым Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

К таким основаниям относится, в частности, невозможность исполнения на основании акта государственного органа.

Таким образом, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление с указанием соответствующей причины невозможности взыскания, и постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и включается в состав внереализационных расходов на дату составления акта судебным приставом-исполнителем о невозможности взыскания задолженности.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/781 от 02.12.2009.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22 июля 2009 г. N Ф03-3352/2008 указал, что для признания затрат расходами, уменьшающими налоговую базу, необходимо наличие двух условий: экономической обоснованности и документальной подтвержденности. При отсутствии одного из этих условий затраты не признаются расходами. 

ФАС отметил, что для целей налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. 

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов при условии, что факт несения данных затрат подтверждается документами, оформленными в соответствии с законами РФ.

Минфин разъяснил порядок списания расходов на НИОКР в целях исчисления налога на прибыль. Позиция ведомства отражена в письме №03-03-06/1/295 от 05.05.2009.

В целях налогообложения прибыли расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, признаются после завершения этих исследований или завершения отдельных этапов работ и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований в производстве или реализации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

При досрочном прекращении использования результатов НИОКР оставшаяся сумма расходов на них учитывается в целях налогообложения прибыли равными частями до истечения года.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 6 мая 2009 г. N Ф04-2626/2009(5700-А75-40) пояснил, что возможность признания затрат расходами для исчисления налога на прибыль не связана с фактическим получением прибыли от деятельности, для осуществления которой эти затраты понесены налогоплательщиком.

ФАС указал, что затраты общества на ремонт арендованного помещения относятся к расходам в целях исчисления налога на прибыль, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы документально подтверждены, являются обоснованными, поскольку экономически оправданы и их оценка выражена в денежной форме, условия для принятия налога на добавленную стоимость к вычету соблюдены.

При этом представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

4011 МСФО