проведение инвентаризации

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/338 от 20.05.2010 разъясняет порядок определения и отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль стоимости покупных товаров, выявленных в результате инвентаризации.

В письме отмечается, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 20 статьи 250 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, стоимость покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 20 статьи 250 НК РФ, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Губернатор Ленинградской области Валерий Сердюков подписал распоряжение об установлении льготных тарифов на выполнение работ по технической инвентаризации и учету объектов недвижимости для физических лиц, передает Департамент информационной политики областного правительства.По словам генерального директора ГУП «Леноблинвентаризация» Ирины Черных, оформить кадастровый паспорт индивидуального жилого дома теперь будет на 20% дешевле.

Однако это снижение тарифов распространяется только на инвентаризацию объектов в нормативно установленные сроки, то есть время исполнения – 30 календарных дней для площади не более 250 кв. метров и только для ИЖС.

Во всех остальных случаях, например, ускоренное оформление кадастрового паспорта, инвентаризация квартиры или садового дома – расценки не изменятся.

Руководство Ленинградской области рассчитывает, что введение льготных тарифов явится дополнительным стимулом для граждан, которые хотят оформить свой жилой дом в собственность.

Минфин РФ в письме № 03-11-09/422 от 31.12.2009 уточняет необходимость использования ИП, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств при проведении инвентаризации в магазине по факту хищения товарно-материальных ценностей.

В документе отмечается, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

При проведении инвентаризации по факту хищения товарно-материальных ценностей налогоплательщик - индивидуальный предприниматель вправе руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

Минфин РФ в своем письме №03−04−05−01/887 от 08.12.2009 уточняет, являются ли излишки товара, выявленные ИП по итогам инвентаризации, его доходом в натуральной форме для целей исчисления НДФЛ.

В письме отмечается, что излишки товара, выявленные в результате инвентаризации, относятся к доходам в натуральной форме.Стоимость таких товаров подлежит включению в состав доходов индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по НДФЛ.

Кроме того, стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков товаров должна учитываться в соответствующих разделах Книги учета в момент выявления излишков.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12 января 2010 г. по делу N А66-6765/2006 подтвердил, что, поскольку инвентаризация имущества была проведена конкурсным управляющим только через восемь месяцев с момента его утверждения, обязанности управляющего исполнялись ненадлежащим образом.

ФАС отметил, что конкурсный управляющий обязан принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию, привлечь независимого оценщика для оценки имущества должника, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Конкретные сроки проведения такой оценки законодательством не предусмотрены. Однако при проведении процедур банкротства арбитражный управляющий обязан действовать добросовестно и разумно в интересах должника, кредиторов и общества.

Затягивание процедуры банкротства влечет увеличение текущих расходов на ее проведение и, соответственно, уменьшение конкурсной массы, за счет которой могут быть удовлетворены требования кредиторов, что противозаконно.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13 августа 2009 г. по делу N А43-33524/2008-45-1386 указал, что отдельные элементы комплекса конструктивно сочлененных предметов не могут быть самостоятельными единицами бухгалтерского учета.

ФАС отметил, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 13 августа 2009 г. N Ф09-5794/09-С3 признал обоснованным включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль амортизации, начисленной на излишки основных средств, выявленные в результате инвентаризации.

ФАС указал, что перечень имущества, не подлежащего амортизации, и перечень основных средств, которые исключаются из состава амортизируемого имущества, являются исчерпывающими и не содержат указания на имущество, выявленное по результатам инвентаризации.

Кроме того, налоговым законодательством не предусмотрено, что имущество, выявленное по результатам инвентаризации, относится к безвозмездно полученному имуществу и в отношении такого имущества амортизационные отчисления не подлежат начислению и учету в составе расходов для целей исчисления прибыли.