продажа доли в уставном капитале

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-8040/12 от 27.09.2012 пояснил, что длительное неисполнение обязательств по оплате уступки доли в уставном капитале общества является основанием для расторжения договора.

ФАС указал, что участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества, при этом продажа или уступка иным образом участником общества своей доли третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По требованию одной из сторон договор, может быть расторгнут по решению суда только в случаях существенного нарушения договора другой стороной или в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

Учитывая изложенное, суды пришли к обоснованному выводу о том, что неисполнение обязательств по оплате уступки права продолжительное время (более двух лет) является основанием для расторжения договора, поскольку такое нарушение влечет для истца ущерб, лишающий его возможности получить то, на что он рассчитывал при заключении договора.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-08/3-306 от 18.09.2012 приводит разъяснения по вопросу применения имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале организации, оплата которой была произведена имуществом.

В письме отмечается, что сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, переданного в оплату указанной доли в уставном капитале.

При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме.

Если имущество, переданное в оплату доли в уставном капитале организации, использовалось в предпринимательской деятельности, в качестве расходов, связанных с получением доходов от продажи указанной доли, может быть принята остаточная стоимость вносимого имущества.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-347 от 22.03.2012 разъясняет, необходимо ли подавать декларацию по НДФЛ физическим лицам - участникам ООО за 2011 год, продавшим 15.12.2011 г. принадлежащие им доли в уставном капитале ООО индивидуальному предпринимателю, который еще не произвел оплату.

Ведомство отмечает, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

 В случае, если отчуждаемая налогоплательщиком доля в уставном капитале общества не была оплачена покупателем, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у налогоплательщика не возникает.

В этом случае у налогоплательщика отсутствует и обязанность представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Специалисты УФНС по Ярославской области разъясняют, на какую сумму можно уменьшить доход физического лица от продажи доли в уставном капитале ООО, находившейся в его собственности менее трех лет, если в качестве вклада при создании ООО им был внесен земельный участок.

Ведомство отмечает, что сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение земельного участка, переданного в оплату указанной доли в уставном капитале.

При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме.

При этом уменьшение суммы доходов от продажи доли в уставном капитале организации на оценочную или кадастровую стоимость внесенного в качестве вклада в уставный капитал земельного участка Кодексом не предусмотрено.

Такие разъяснения приводит УФНС по Ярославской области на ведомственном сайте.

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, с какого момента налогоплательщик утрачивает право применения УСН, если учредителем организации стало юридическое лицо с долей участия более 25 %:  с даты совершения сделки купли-продажи доли или с даты внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Ведомство отмечает, что доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества.

Для случаев, не требующих нотариального удостоверения, общество с ограниченной ответственностью считается утратившим право на применение УСН при приобретении доли в уставном капитале такого общества другой организацией, превышающей 25 %, с начала того квартала, в котором внесены соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.

Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/4-916 от 21.11.2011 приводит разъяснения по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже доли в уставном капитале общества, если в качестве оплаты налогоплательщиком был получен вексель третьих лиц.

В письме отмечается, что в случае получения оплаты доли в уставном капитале общества векселем третьих лиц дата получения дохода определяется как день передачи векселя налогоплательщику.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/1/160 от 11.11.2011 разъясняет, с какой даты ООО считается утратившим право на применение УСН в случае приобретения доли в уставном капитале такого общества другой организацией в размере более 25%.

Ведомство напоминает, что в  соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

При этом такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц соответствующих изменений.

Таким образом, для случаев, не требующих нотариального удостоверения, ООО считается утратившим право на применение УСН при приобретении доли в уставном капитале такого общества другой организацией, превышающей 25%, с начала того квартала, в котором внесены соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-479 от 05.07.2011 приводит разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДФЛ при реализации доли в уставном капитале организации.

Ведомство напоминает, что налогоплательщик при исчислении базы по НДФЛ вправе уменьшить сумму доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Если приобретение долей в уставном капитале ООО было произведено за счет общей собственности супругов, то оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению таких долей и претендовать в случае их продажи на уменьшение базы по НДФЛ на сумму фактических произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Минфин России считает, что к расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, расходы на услуги нотариуса, связанные с проведением данной сделки (письмо от 08.04.2011 № 03-04-05/3-240).

Таким образом, сумму доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму нотариальных расходов. Конечно, при условии, что указанные расходы фактически произведены и документально подтверждены. Такое право налогоплательщику предоставлено абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

 
Журнал "Российский налоговый курьер"
 

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395 ФЗ статья 217 НК РФ дополнена пунктом 17.2, в соответствии с которым не подлежат налогообложению доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ. Льготой можно воспользоваться при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Минфин России в письме от 01.02.2011 № 03-04-05/0-48 рассмотрел порядок применения данной нормы.

Пункт 17.2 статьи 217 НК РФ вступил в силу 30 декабря 2010 года — в день официального опубликования Закона № 395-ФЗ в «Российской газете» (п. 2 ст. 5 Закона от № 395-ФЗ). Вместе с тем льгота применяется в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Закона № 395-ФЗ). При этом освобождение от налогообложения распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, а также на акции, указанные в пункте 2 статьи 284.2 Налогового кодекса, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества.
Таким образом, с 2016 года не облагаются НДФЛ доли участия в уставном капитале компаний и акции (с учетом пятилетнего срока владения), приобретенные налогоплательщиками с 1 января 2011 года.

Журнал "Российский налоговый курьер"

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-240 от 08.04.2011 приводит разъяснения по вопросу исчисления и уплаты НДФЛ  при реализации доли в уставном капитале организации.

В письме отмечается, что согласно НК РФ, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, расходы на услуги нотариуса.

Исходя из изложенного, налогоплательщик при исчислении базы по НДФЛ вправе уменьшить сумму доходов, полученных при продаже доли в уставном капитале организации, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на услуги нотариуса, связанных с осуществлением данной сделки.