продажа доли в уставном капитале

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/0-48 от 01.02.2011 приводит разъяснения о порядке налогообложении доходов, полученных от реализации акций и доли в уставном капитале.

Федеральным законом №395-ФЗ от 28 декабря 2010 г. статья 217 НК РФ дополнена пунктом 17.2, согласно которому не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций при условии, что на дату реализации таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Вместе с тем, положения об освобождении от налогообложения доходов, получаемых, в частности, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года, возможно начиная с 2016 года.

1678 ЕГРЮЛ

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/32 от 28.01.2011 разъясняет порядок учета в целях налогообложения прибыли дохода, полученного обществом от реализации не распределенной между участниками доли выбывшего учредителя.

В письме отмечается, что согласно НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, взносы в паевые фонды кооперативов).

При этом реализация оплаченной доли общества, ранее выкупленной этим обществом, по мнению Департамента, не может рассматриваться в качестве операции по внесению имущества в уставный капитал этого общества.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, доход общества от реализации ранее выкупленной у участника доли в уставном капитале определяется в порядке, установленном статьей 268 НК РФ.

Кроме того, расходы, связанные с оценкой рыночной стоимости доли, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. 

В 2004 - 2012 г.г. ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию.

При этом в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%.

В этой связи, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления налога на прибыль организаций доходы от уступки прав требования и продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не учитываются.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-11-06/1/27 от 22.12.2010.

Статс-секретарь, замминистра финансов Сергей Шаталов, выступая накануне на Гайдаровских чтениях, заявил, что в министерстве считают не целесообразным отмену налогообложения прибыли от продажи акций и долей компаний.

Замминистра отметил, что в последнее время рядом экспертов неоднократно ставился вопрос освобождения от налогообложения дохода от продажи ценных бумаг и долей в компаниях, что будет способствовать модернизации экономики. «Напрямую я связи этой не улавливаю», - заявил Серей Шаталов.

Кроме того, замминистра напомнил присутствующим, что в начале 2000-х гг, было принято решение об освобождении от НДФЛ, доходов от продажи акций и долей в компаниях. При этом впоследствии правительству стоило большого труда отменить это решение, передает ПРАЙМ-ТАСС.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/2-529 от 09.09.2010 разъясняет порядок  исчисления и уплаты НДФЛ участником ликвидации аварии на ЧАЭС, продавшим свою долю в ООО.

Ведомство отмечает, что сумма дохода от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях и может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанного дохода.

При этом, подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется, в частности, на лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС.

Вместе с тем, действующей редакцией федерального закона от 15.05.1991 №1244-1 упоминание об освобождении от налогообложения доходов лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, исключено. 

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения.

При продаже налогоплательщиком доли в уставном капитале организации положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не применяются, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом.

Вместе с этим, абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-04-05/2-461 от 16.08.2010.

ФАС Московского округа в Постановлении от 6 августа 2010 г. N КГ-А40/8257-10 подтвердил, что продажа участником общества своей доли с нарушением преимущественного права покупки не влечет за собой недействительности такой сделки.

ФАС отметил, что в этом случае любой участник общества, а в соответствующем случае само общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда участник общества или общество узнали либо должны были узнать о таком нарушении, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя по договору купли-продажи доли.

При этом устав общества не является законом или правовым актом, поэтому несоблюдение участником установленных уставом требований при отчуждении доли третьему лицу не может служить основанием для признания такой сделки недействительной.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-27 от 27.01.2010 разъяснеет порядок расчета рыночной стоимости доли в уставном капитале ООО с целью её продажи.

В письме отмечается, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Если доход от реализации прав на долю в ООО превышает цену приобретения такой доли, то у организации возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.

При этом НК РФ не предусмотрен специальный порядок исчисления рыночной стоимости доли в уставном капитале ООО.

Таким образом, считается, что цена сделки по отчуждению доли в уставном капитале ООО соответствует рыночным ценам, пока не доказано иное.

При этом для целей налогообложения можно использовать в отношении ООО утвержденный приказом Минфина РФ № 10н от 29.01.2003 и ФКЦБ РФ № 03-6/пз порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.

Член комитета Госдумы по экономической политике и предпринимательству Кира Лукьянова, выступая сегодня на экспертном обсуждении «Большая перерегистрация 2009: задачи и проблемы», состоявшемся в Российском государственном торгово-экономическом университете, уточнила, что принятый вчера законопроект, переносит только сроки переоформления уставных документов ООО, а сама процедура перерегистрации не изменяется.

Согласно законопроекту, эти документы должны переоформляться при первых изменениях устава ООО. То есть любые действия, связанные с продажей долей, изменением состава собственников и так далее, должны предваряться переоформлением документов в том порядке, который действует сейчас, сообщила Кира Лукьянова корреспонденту ИА «Клерк.Ру» Сергею Васильеву.

711 ООО