простое товарищество

467 ЕСХН

Сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими право применять ЕСХН, признаются организации и ИП, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от «сельскохозяйственной реализации» составляет не менее 70%.

В случае если налогоплательщик ЕСХН является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, согласно пункту 9 статьи 250 НК, относятся к внереализационным доходам, которые при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления ЕСХН не учитываются.

К такому выводу пришел Минфин в письме № 03-11-11/11556 от 22.02.2018.

Вместе с тем в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10 указано, что доход, полученный организацией от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках договора о совместной деятельности, учитывается при определении доли дохода, предоставляющего организации право на применение ЕСХН.

По мнению Минфина, выводы, содержащиеся в указанном Постановлении суда, необходимо использовать в работе с учетом фактических обстоятельств рассматриваемого дела, не придавая им универсального характера.

Так, в случае если организация является участником договора простого товарищества, в соответствии с которым осуществляются исключительно производство и реализация сельскохозяйственной продукции силами нескольких сельскохозяйственных товаропроизводителей, то при определении доли дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в целях главы 26.1 НК возможно учитывать доходы от реализации сельхозпродукции, полученной в рамках договора о совместной деятельности, как это предусмотрено в вышеуказанном Постановлении Президиума ВАС РФ.

Налоговый вычет по НДС может заявить тот участник договора простого товарищества, который ведет общий учет хозяйственных операций. К такому выводу пришла ФНС России по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика.

По условиям договора простого товарищества две стороны обязались соединить свои вклады, вместе провести реконструкцию и ввести в эксплуатацию производственный комплекс. Учет хозяйственных операций (в том числе по исчислению НДС и применению налоговых вычетов) вел один из участников договора. Однако право на налоговые вычеты по НДС заявил другой участник. По результатам камеральной проверки налоговый орган отказал налогоплательщику в праве на налоговые вычеты по спорным операциям.

Налогоплательщик не согласился и обратился с жалобой в ФНС России.

По закону налоговые вычеты по НДС может получить тот участник товарищества, который ведет общий учет операций. Поэтому в данном случае жалоба была оставлена без удовлетворения, сообщает ФНС.

 

 

2249 ООО

Минфин РФ в письме от 31 декабря 2015 г. № 03-07-11/77912 рассмотрел вопрос о вычете НДС, исчисленного по предоплате, полученной при осуществлении операций по договору простого товарищества. Речь идет о ситуации, когда в простом товариществе меняется участник, на которого возложена обязанность по ведению общего учета.

Если НДС с полученного аванса был исчислен одним «ответственным» участником, то, как считают в ведомстве, другой участник, который сменил первого «ответственного», уже не сможет принять к вычету тот «авансовый» НДС.

Чиновники обосновывают свой вывод пунктом 8 статьи 171 НК РФ, из которого следует, что вычет НДС, исчисленного с аванса, может применить только тот, кто этот НДС исчислил.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/5892@ от 09.04.2012 приводит порядок представления налоговых деклараций по НДС участником договора простого товарищества, участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, концессионером, доверительным управляющим.

В письме отмечается, что поскольку нормами НК РФ не предусмотрен раздельный учет налоговым органом сумм НДС, подлежащих уплате в связи с выполнением договора простого товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию.

При этом участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий  ведут учет операций, совершенных по каждому указанному договору, отдельно.

123 НДС

Федеральным законом от 28.11.2011 № 336-ФЗ в статью 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2012 года участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, концессионер, доверительный управляющий ведут отдельный учет операций, совершаемых в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, в срок не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.

Участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий в срок не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию. При этом участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий, на основании пункта 5 статьи 174.1 Кодекса ведут учет операций, совершенных по каждому указанному договору отдельно.

Соответствующие разъяснения изложены в письме Минфина России от 05.04.2012 № 03-07-15/34.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А46-8835/2011 от 28.02.2012 пояснил, что нормы ГК РФ предусматривают при прекращении договора о совместной деятельности выдел доли участника в общей собственности либо выплату участнику стоимости доли, но не выплату стоимости вклада.

ФАС отметил, что товарищ, внесший в общую собственность индивидуально-определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи. Деньги являются платежным средством.

Фактически истцом заявлено исковое требование о взыскании стоимости вклада в договоре. Такое требование не может быть удовлетворено, так как не соответствует гражданско-правовым нормам, регулирующим правоотношения по договору простого товарищества.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания данной суммы долга (вклада) является правильным.