ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/5892@ от 09.04.2012 приводит порядок представления налоговых деклараций по НДС участником договора простого товарищества, участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, концессионером, доверительным управляющим.

В письме отмечается, что поскольку нормами НК РФ не предусмотрен раздельный учет налоговым органом сумм НДС, подлежащих уплате в связи с выполнением договора простого товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию.

При этом участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий  ведут учет операций, совершенных по каждому указанному договору, отдельно.

125 НДС

Федеральным законом от 28.11.2011 № 336-ФЗ в статью 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2012 года участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, концессионер, доверительный управляющий ведут отдельный учет операций, совершаемых в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, в срок не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.

Участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий в срок не позднее 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию. При этом участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий, на основании пункта 5 статьи 174.1 Кодекса ведут учет операций, совершенных по каждому указанному договору отдельно.

Соответствующие разъяснения изложены в письме Минфина России от 05.04.2012 № 03-07-15/34.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А46-8835/2011 от 28.02.2012 пояснил, что нормы ГК РФ предусматривают при прекращении договора о совместной деятельности выдел доли участника в общей собственности либо выплату участнику стоимости доли, но не выплату стоимости вклада.

ФАС отметил, что товарищ, внесший в общую собственность индивидуально-определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи. Деньги являются платежным средством.

Фактически истцом заявлено исковое требование о взыскании стоимости вклада в договоре. Такое требование не может быть удовлетворено, так как не соответствует гражданско-правовым нормам, регулирующим правоотношения по договору простого товарищества.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания данной суммы долга (вклада) является правильным.

Участник простого товарищества учитывает в составе внереализационных доходов доход от совместной деятельности, рассчитанный пропорционально его доле в исчисленной на основании положений главы 25 НК РФ прибыли товарищества.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/102 от 17.08.2011.

Кроме того, ведомство напоминает, что в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/223 от 26.08.2010 разъясняет порядок налогообложения доходов ИП, оказывающих парикмахерские услуги и применяющих УСН на основе патента, если между ними заключен договор простого товарищества

Ведомство отмечает, что статья 346.25.1 Кодекса не запрещает индивидуальным предпринимателям быть участниками договора простого товарищества.

Вместе с этим доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), а согласно пункту 9 статьи 250 Кодекса являются внереализационными доходами.

Поэтому налогообложение доходов, полученных ИП только от участия в простом товариществе, в том числе если эти доходы получены в результате осуществления видов предпринимательской деятельности, по которым разрешено применение УСН на основе патента, следует осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть в соответствии с главой 23 «НДФЛ» НК РФ, либо в порядке и на условиях, предусмотренных для общеустановленной УСН.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 8 декабря 2009 г. по делу N А32-9717/2009 пояснил, что требование о возврате внесенного вклада в капитал товарищества не соответствует гражданско-правовым нормам, регулирующим правоотношения по договору о совместной деятельности.

ФАС отметил, что договор простого товарищества прекращается вследствие расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Нормы Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре простого товарищества при прекращении договора о совместной деятельности предусматривают выдел доли участника в общей собственности либо выплату участнику стоимости доли, но не выплату стоимости вклада.

Если плательщик УСН «от доходов» стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то он считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик в данном случае менять объект налогообложения не может.

Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме №03-11-09/206 от 11.06.2009.

Участники договора простого товарищества при соблюдении всех необходимых условий вправе применять УСН по схеме «доходы минус расходы».

При совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации, подлежащих налогообложению НДС, обязанности плательщика налога возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций. Кроме того, указанному участнику товарищества предоставляются налоговые вычеты. Что касается уплаты НДС и представления налоговой декларации по нему, то эти обязанности также возложены на этого участника простого товарищества.

Требование представлять бухгалтерскую отчетность по совместной деятельности в рамках договора простого товарищества от имени простого товарищества не установлено.

Такие разъяснения предоставил Минфин в своем письме №03-11-09/212 от 15.06.2009.

471 ЕСН

Простое товарищество, являющееся объединением лиц для осуществления совместной деятельности, не признаваемое юридическим лицом, не может выступать самостоятельным плательщиком ЕСН.

Выплаты, которые будут производиться организацией, применяющей УСН, в пользу физических лиц по трудовым договорам за осуществление работ, оказание услуг, выполняемых по договору простого товарищества, также не подлежат налогообложению ЕСН.

Также у данной организации не возникает обязанности по представлению в налоговый орган по месту учета расчета авансовых платежей и налоговой декларации по ЕСН.

Такие разъяснения представлены в типовых вопросах и ответах на сайте ФНС РФ.