профессиональный налоговый вычет

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/3-209 от 09.09.2010 уточняет, вправе ли ЗАО, которое для производства работ привлекает по договору подряда физических лиц предоставлять им профессиональный вычет на сумму документально подтвержденных расходов, если при этом согласно условиям договоров общество возмещает расходы по проезду, проживанию и мобильную связь.

В письме отмечается, что физлицо вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору подряда.

Вместе с этим, компенсируемые обществом физическому лицу в соответствии с заключенным договором подряда суммы расходов, произведенные им для выполнения работ по такому договору, признаются доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ наряду с вознаграждением, выплачиваемым физическому лицу по такому договору.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-524 от 08.09.2010 разъясняет, подлежит ли включению адвокатом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ за 2009 год, сумма ЕСН, уплаченная в 2010 году за налоговый период 2009 года, либо данная сумма подлежит учету в составе расходов за 2010 год.

Министерство отмечает, что сумма доплаты ЕСН, уплаченная в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период может быть принята в качестве профессионального налогового вычета, уменьшающего налоговую базу по НДФЛ, в составе расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ за текущий налоговый период.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-521 от 03.09.2010 приводит разъяснения по вопросу профессионального налогового вычета по НДФЛ в отношении доходов, полученных по договору найма жилого помещения.

Ведомство отмечает, что при исчислении базы по НДФЛ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профвычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Гражданский кодекс РФ предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров найма жилого помещения и договоров возмездного оказания услуг.

Спецнорм, относящих договоры найма жилого помещения к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в главе 23 Кодекса также не имеется.

Таким образом, профессиональные налоговые вычеты в отношении доходов физических лиц, полученных по договору найма жилого помещения, не применяются.

Минфин РФ в письме № 03-04-05/3-389 от 13.07.2010 приводит разъяснения по вопросу профессионального налогового вычета по НДФЛ при сдаче в аренду нежилого помещения и в соответствии со статьей 34.2 НК РФ.

В письме отмечается, что согласно пункту 2 статьи 221 НК РФ при исчислении базы по НДФЛ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Гражданский кодекс РФ предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров аренды и договоров возмездного оказания услуг.

Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в главе 23 НК РФ также не имеется.

Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду помещения, не применяются.

Вместе с тем, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, указанным в пункте 1 статьи 221 НК РФ. 

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/8-356 от 25.06.2010 разъясняет особенности применения профессионального налогового вычета по вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, если ИП был заключен договор подряда, предметом которого является выполнение работ по продлению срока службы люминесцентных ламп, отработавших более 60% своего ресурса с использованием своего изобретения.

В письме отмечается, что в данном случае был заключен договор подряда, а не договор, предметом которого является распоряжение исключительным правом на изобретение.

С учетом норм Гражданского кодекса договор подряда не может быть отнесен к гражданско-правовому договору о распоряжении исключительным правом, а следовательно, при исчислении налоговой базы по НДФЛ ИП не имеет права на получение профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 3 статьи 221 НК РФ.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

К таким расходам могут быть, в частности, отнесены документально подтвержденные расходы по созданию изобретения при условии, что они ранее не учитывались при определении налоговой базы по другим договорам гражданско- правового характера.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, то при создании литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, они принимаются к вычету в размере 20% от суммы начисленного дохода.

Таким образом, если налогоплательщик применяет профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, он имеет право при исчислении налоговой базы учесть все вышеуказанные расходы, в том числе произведенные им отчисления в пользу Российского авторского общества.

Если налогоплательщик применяет профессиональный налоговый вычет размере 20% от суммы начисленного дохода, то данный профессиональный налоговый вычет применяется ко всей сумме дохода без учета произведенных расходов и отчислений в пользу иных организаций, в том числе Российского авторского общества.

Право на получение вышеуказанного налогового вычета налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Такие разъяснения привел Минфин РФ в своем письме № 03-04-05-01/847 от 02.12.2009.

Минфин РФ в письме № 03-04-05-02/15 от 23.11.2009 комментирует возможность включения нотариусом сумм оплаты проезда от места жительства до места нахождения нотариальной конторы и обратно в состав профессионального налогового вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ, а также в расходы, уменьшающие налоговую базу по ЕСН.Ведомство отмечает, что суммы оплаты проезда, затраченные нотариусом на проезд до нотариальной конторы, не могут считаться расходами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности нотариуса.

Учитывая изложенное, для включения вышеуказанных расходов в состав профессионального налогового вычета при исчислении базы по НДФЛ, а также в расходы, уменьшающие налоговую базу по ЕСН, оснований не имеется.

ИП - лизингодатель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу, которое учитывается у него в соответствии с условиями договора, с применением к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 3.

При этом для применения специального коэффициента амортизации переданное в лизинг имущество не должно относится к первой - третьей амортизационным группам.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-04-05-01/746 от 19.10.2009.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 7 июля 2009 г. по делу N А56-41669/2008 отклонил довод инспекции о том, что обязательным основанием для получения права на применение профессионального налогового вычета в упрощенном порядке является представление доказательств невозможности документального подтверждения расходов.

ФАС отметил, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

При этом налогоплательщику предоставлено право получить профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. 

Из указанных норм не следует, что обязательным основанием для получения такого права на применение профессионального налогового вычета в упрощенном порядке является представление предпринимателем доказательств невозможности документального подтверждения названных расходов.

В связи с этим при подаче заявления о применении указанного вычета в упрощенном порядке налогоплательщик обязан доказать лишь факты осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности. 

Обязанность представления доказательств понесенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в целях получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от полученного дохода законом не установлена, заключил ФАС.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05-01/522 от 03.07.2009 поясняет возможность предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ нотариусу, занимающемуся частной практикой, в сумме затрат по договору, заключенному с ИП на выполнение работ или оказание услуг.

При этом рассматривается ситуация, когда на ИП возложены функции по консультированию граждан по юридическим вопросам, подготовке документов для нотариального удостоверения, проверке представленных гражданами документов на подлинность и оказанию других услуг, необходимых для организации деятельности нотариальной конторы.

В документе отмечается, что нотариус, занимающийся частной практикой, вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ суммы затрат по гражданско-правовому договору, заключенному с ИП на выполнение работ или оказание услуг, в случае, если затраты по такому договору непосредственно связаны с осуществлением нотариальной деятельности.