профессиональный налоговый вычет

- в размере 20 % общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

При выплате физическому лицу - арендодателю дохода в виде арендной платы за использование транспортного средства по договору гражданско-правового характера организация предоставить ему профессиональный налоговый вычет. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных таким лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией транспортного средства. Такое разъяснение дало столичное УФНС в письме от 5 марта 2008 года № 28-11/021762.

По словам главного редактора издательства «Гарант-Пресс» (журнал «Актуальная бухгалтерия» Владимира Верещаки, право на данный вычет предусмотрено статьей 221 НК РФ (пункт 2). Сумма вычета при выполнении работ по гражданско-правовым договорам равна расходам,непосредственно связанным с выполнением услуг по договору. Такие затраты должны быть документально подтверждены.

Аналогичные правила, по словам эксперта, действуют и в отношении договора аренды. Правда при одном условии. Обязанность по содержанию и эксплуатации арендованного имущества лежит на арендодателе (то есть физическом лице, которое получает доход). Если этого в договоре не прописано, то такой вычет арендодателю не предоставляется.

«Дело в том, - поясняет Владимир Верещака, - что по Гражданскому кодексу обязанность оплачивать данные расходы лежит на арендаторе (то есть организации). Компания предоставляет вычет на основании письменного заявления арендодателя, с которым заключен договор. Если такого заявления нет, то НДФЛ с его доходов удерживают в полной сумме. Впоследствии человек сможет получить этот вычет в своей инспекции. Для этого ему необходимо по итогам прошедшего года составить и сдать декларацию на налогу на доходы, приложить к ней заявление о предоставлении вычета и документы, которые подтверждают его расходы.»

Профессиональные налоговые вычеты применяются исключительно в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и не могут учитываться при расчете налоговой базы от доходов, полученных на основании трудового договора. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 N А66-2915/2007)

По убыткам в связи с хищением имущества, совершенного неустановленными лицами, предприниматель может применить профессиональный налоговый вычет. Данное разъяснение содержится в письме от 14 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/113.

По словам консультанта Отдела консалтинга ООО "ФинЭкспертиза" Натальи Дерябиной, Минфин неоднократно выражал свою позицию о включении убытков от хищения при отсутствии виновных лиц в расходы для целей налогообложения, причем, не только в отношении предпринимателей, но и для организаций, применяющих обычную систему налогообложения. Например, в недавних письмах от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894 и от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658.

«НК РФ указывает только на одно основание для признания убытков от хищения, по которым виновные лица не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако в этом случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Если такой документ отсутствует, то учесть убытки от хищений в качестве расходов для целей налогообложения будет проблематично. Суды в этом случае принимают позицию Минфина (Постановление ФАС ВВО от 29.10.2007 N А79-11442/2006, Постановление ФАС ЗСО от 07.08.2006 N Ф04-4932/2006(25123-А67-40)», - отметила эксперт.

Так как других оснований для отражения убытков от хищения не предусмотрено, сумма убытков при наличии виновного лица в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включается. А сумма недостачи взыскивается с виновников и учитывается в составе внереализационных доходов организации.

Учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов частнопрактикующих нотариусов расходы по оплате договоров возмездного оказания услуг, предметом которых является оказание тех услуг, которые входят в полномочия самих нотариусов, неправомерно. (Письмо ФНС РФ от 08.11.2007 N 04-2-02/003294@)

267 НДФЛ

Поскольку частные нотариусы не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20 процентов, предусмотренного абзацем четвертым пункта 1 статьи 221 НК РФ, не имеется. (Письмо Минфина РФ от 27.04.2007 г. N 03-04-05-01/129)

293 НДФЛ

Минфин разъяснил особенности учета для частнопрактикующих нотариусов, которые заключают договоры на оказание услуг электросвязи и возмездного оказания образовательных услуг.

Частный нотариус вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ в сумме расходов по договору на оказание услуг электросвязи.

При этом НК РФ не предусматривает возможности уменьшения дохода частного нотариуса на профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, затраченных на стажировку и повышение квалификации.

Тем не менее, вычет на обучение получить возможно. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ физические лица - плательщики НДФЛ имеют право на получение социального вычета за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей.

Данный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. (Письмо Минфина РФ от 19.03.2007 г. N 03-04-05-01/84)