процедуры досудебного урегулирования

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление) напоминает о том, что в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц и представить жалобу (заявление) в вышестоящий налоговый орган с целью рассмотрения и принятия мер по урегулированию налоговых споров.

За июль 2013 года в Управление от налогоплательщиков города Калининграда и Калининградской области поступили 25 жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, в том числе:

- 2 (8%) - на решения, вынесенные налоговыми органами по результатам выездных налоговых проверок;

- 5 (20%) - на решения, вынесенные налоговыми органами по результатам камеральных налоговых проверок;

- 1 (4%) – жалоба на решения о государственной регистрации;

- 5 (20%) – жалобы на иные акты налоговых органов (налоговые уведомления и требования на уплату налогов, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банке);

- 12 (48%) – жалобы на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов (невозврат переплаты по заявлению налогоплательщика, недостоверные сведения, отраженные в Едином государственном реестре юридических лиц, непринятие решения об отмене приостановления операций по счетам).

Управление обращает внимание, что предметы обжалования, содержащиеся в жалобах 9 налогоплательщиков (45% от общего количества), были урегулированы налоговыми инспекциями еще до вынесения решения Управлением.

По результатам рассмотрения жалоб на решения по выездным налоговым проверкам удовлетворены полностью требования одного индивидуального предпринимателя и частично – одного юридического лица. Общая сумма удовлетворенных требований составила 13,5 млн. рублей.

Полностью удовлетворены требования 1 индивидуального предпринимателя и 1 юридического лица на решения налоговых органов по результатам камеральных налоговых проверок. Общая сумма удовлетворенных требований ­– 16,3 млн. рублей.

Управлением признаны обоснованными жалобы 2 налогоплательщиков на бездействие должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области, выразившееся в непринятии решения о возврате переплаты, и одного налогоплательщика на бездействие Межрайонной ИФНС № 9 по городу Калининграду по отмене приостановления операций по счетам в банке.

Частично удовлетворена жалоба 1 физического лица (Межрайонная ИФНС России № 10 по Калининградской области) на налоговое уведомление на уплату налога на имущество в размере 34,7 рублей.

Таким образом, досудебное урегулирование налоговых споров помогает не только рассмотреть и разрешить конкретный вопрос, но вскрыть, устранить и не допускать впредь аналогичные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Управление обращает внимание, что с 01.01.2014 все акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера Федеральной налоговой службы, действий или бездействия ее должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон № 153-ФЗ от 02.07.2013  «О внесении  изменений в часть первую Налогового кодекса РФ», передает пресс-служба Кремля.

Федеральный закон вводит обязательную досудебную процедуру обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.

При этом решение, принятое налоговым органом по жалобе, может быть обжаловано по выбору налогоплательщика в следующий в порядке подчинения вышестоящий налоговый орган или в суд.

Кроме того, увеличивается до одного месяца срок подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ФАС Центрального округа в Постановлении № А08-4370/2012 от 24.04.2013 подтвердил, что необходимость соблюдения досудебного порядка урегулирования спора должна быть установлена либо в законе, либо в договоре.

ФАС отметил, что арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

По смыслу указанной правовой нормы, претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора подразумевает точно регламентированную процедуру, определяющую последовательность и конкретное содержание действий каждой из сторон.

Дав надлежащее толкование условиям спорного договора, арбитражные суда пришли к обоснованному выводу о том, что из указанного договора не усматривается согласование сторонами обязательного досудебного порядка урегулирования спора. Действующим законодательством применительно к рассматриваемому спору данный порядок также не предусмотрен.

С учетом изложенного, доводы заявителя жалобы о несоблюдении истцом досудебного порядка урегулирования спора и наличии оснований для оставления судом искового заявления без рассмотрения не соответствуют закону.

Госдума РФ одобрила накануне в первом чтении законопроект № 190725-6 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ и признании утратившим силу пункта 53 статьи 1 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».

Законопроектом вводится обязательная досудебная процедура обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.

Кроме того, законопроектом увеличивается до одного месяца срок подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Наиболее заметное из предлагаемых изменений заключается во внесении поправок в ст. 138 Налогового кодекса (НК) РФ. В соответствии с ними любые ненормативные акты, действия или бездействие налогового органа необходимо обжаловать сначала в досудебном порядке. Это правило не распространяется только на акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб (в том числе апелляционных) и актов ФНС России, а также действия или бездействие ее должностных лиц. В случаях, когда речь идет об актах и жалобах упомянутого ведомства, следует обращаться в вышестоящий налоговый орган или в суд, а споры, связанные с действиями (бездействием) должностных лиц, могут разрешаться только в судебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ). В настоящее время досудебное обжалование необходимо только при оспаривании решений инспекций по проверке. Вышестоящий налоговый орган может приостановить исполнение решений на время рассмотрения жалобы, но не обязан это делать.Проектом также предусмотрено внесение в НК РФ целого блока норм, посвященных апелляционной жалобе. В первую очередь ст. 138 НК РФ предлагается дополнить определениями терминов "жалоба" и "апелляционная жалоба". Последней в соответствии с текстом документа признается письменное обращение лица в налоговый орган с целью обжаловать не вступившее в законную силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, если оно, по мнению указанного лица, нарушает его права. В отличие от апелляционной, жалоба будет подаваться при несогласии со вступившими в законную силу актами налоговых органов ненормативного характера, а также действиями или бездействием их должностных лиц.

Кроме того, предлагается дополнить гл. 19 НК РФ ст. ст. 139.1, 139.2 и 139.3, регламентирующими порядок и сроки подачи апелляционной жалобы, ее форму и содержание, а также случаи и порядок оставления ее без рассмотрения. Так, в отличие от жалобы, которая подается в тот налоговый орган, действия или бездействие которого обжалуются, апелляционную жалобу направляют в вышестоящий налоговый орган. При этом, если решение было принято по консолидированной группе налогоплательщиков, подать апелляционную жалобу может как ответственный, так и любой другой участник группы.

Не могут быть обжалованы в апелляционном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные ФНС России.

Без рассмотрения будет оставлена (полностью или в части) жалоба в следующих случаях:

- отсутствует подпись лица, подавшего жалобу, или его представителя либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;

- жалоба подана после истечения срока подачи и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;

- до вынесения решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;

- подана повторная жалоба по тем же основаниям, что и первая.

Решение об оставлении жалобы без рассмотрения принимается в течение пяти дней. Если в рассмотрении жалобы отказано из-за пропуска сроков или неподтверждения полномочий представителя налогоплательщика, а также из-за отсутствия необходимых подписей, ее можно подать повторно (п. 3 ст. 139.3 НК РФ).

При подаче жалобы, в том числе апелляционной, необходимо учитывать, что представленные вместе с ней документы, а также дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее такую жалобу, обосновало причины, по которым было невозможно своевременно представить эти документы налоговому органу, решение которого обжалуется.

Предлагается также заменить действующую на данный момент ст. 101.2 НК РФ (она регламентирует вступление в силу решений о привлечении и об отказе в привлечении к налоговой ответственности) новой нормой (ст. 101.2-1 НК РФ), учитывающей изменения, внесенные в порядок обжалования. В указанной статье планируется установить, в частности, следующее: если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, то последнее вступает в силу полностью с даты принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Поправки корректируют и сроки на обжалование. Время для подготовки жалобы увеличивается с 10 до 30 дней, срок давности - с трех месяцев до одного года. Налоговый орган будет вправе рассматривать претензии до 30 дней, причем этот срок можно будет продлить до 60 дней, а остальные жалобы - 15 дней (продлить срок можно будет до 30 дней).

О. А. Шевченко,
заместитель начальника правового отдела
УФНС России по КБР

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-14181/12 от 21.02.2013 подтвердил, что неполучение ответчиком уведомления о расторжении договора не свидетельствует о несоблюдении истцом досудебного порядка урегулирования спора.

ФАС отметил, что требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии в тридцатидневный срок.

Спор об изменении или расторжении договора может быть рассмотрен судом по существу только в случае представления истцом доказательств, подтверждающих принятие им мер по урегулированию спора с ответчиком.

Как установлено судами, департаментом в адрес ответчика было направлено предложение о досрочном расторжении договора аренды лесного участка. Учитывая неисполнение ответчиком обязанности по внесению арендной платы, а также то, что доказательств погашения названной задолженности в материалы дела не представлено, суды пришли к правомерному выводу о наличии оснований для удовлетворения исковых требований.

ФНС РФ сообщает об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов РФ.

Разработанный документ представляет собой систему основных направлений развития и совершенствования досудебного урегулирования налоговых споров, определяет цели, принципы, задачи и основные механизмы развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов  на 2013 – 2018 годы, передает пресс-служба ведомства.

Согласно концепции, основными направлениями развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов являются:

  • дальнейшее совершенствование порядка досудебного урегулирования налоговых споров и повышение прозрачности процедуры рассмотрения жалоб;
  • развитие примирительных процедур;
  • максимальная оперативность и комфортность разрешения налоговых споров во внесудебном порядке;
  • совершенствование информирования налогоплательщиков о процедуре досудебного урегулирования налоговых споров, ее преимуществах;
  • создание информационно-аналитических баз решений, вынесенных по результатам рассмотрения жалоб, анализ судебной практики по налоговым спорам, перешедшим в судебную стадию разрешения;
  • мотивация налогоплательщиков к внесудебному разрешению налоговых споров;
  • широкое использование современных информационных технологий.

Эксперты компании Ernst & Young констатируют позитивные изменения в развитии российской налоговой системы. Подобные выводы сделаны на основе результатов ежегодного исследования, посвященного вопросам налогообложения.

Как сообщает пресс-служба ФНС РФ, в числе важных изменений, произошедших в 2012 году , отмечается сокращение частоты налоговых проверок и эффективность процедур досудебного урегулирования налоговых споров.

Так, в частности, по итогам минувшего года 67% опрошенных компаний сообщили, что им удалось урегулировать разногласия с налоговыми органами в досудебном порядке.

Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект об обязательном досудебном рассмотрении налоговых споров, подготовленный в начале года специалистами ФНС.

Документ Законопроект предусматривает введение обязательной досудебной процедуры обжалования налогоплательщиками всех ненормативных актов налоговых органов. Законопроект направлен на совершенствование порядка досудебного рассмотрения споров в целях создания благоприятных условий для урегулирования споров без обращения в суд, а также в целях снижения нагрузки на судебную систему и обеспечения последовательности досудебной и судебной стадии разрешения таких споров.

В рамках законопроекта ФНС России предлагает ввести ускоренную процедуру рассмотрения споров по действиям и бездействию должностных лиц налоговых органов. По законопроекту срок на рассмотрение таких споров – 15 дней, передает пресс-служба ФНС РФ.

Специалисты Межрайонной ИФНС № 13 по Свердловской области разработали памятку для налогоплательщиков по вопросам досудебного урегулирования налоговых споров.

В памятке подробно написано, в каких случаях применяется обязательная процедура досудебного урегулирования, описаны преимущества такого способа решения споров, процедуры административного обжалования решений налоговой инспекции в вышестоящем налоговом органе. Подробно изложены апелляционный порядок обжалования и общий порядок обжалования  решений налогового органа.

Преимущества досудебного урегулирования налоговых споров связаны с упрощенным порядком подачи апелляционной жалобы, которая подается в налоговый орган по месту налогового учета налогоплательщика. Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобы намного быстрее, чем в суде.

Проект поправок в Налоговый кодекс предусматривает защиту налогоплательщиков от необоснованного затягивания рассмотрения их жалоб налоговыми органами. Об этом 30 октября в ходе VIII Всероссийского налогового форума «Устойчивое развитие налоговой системы: вызовы и решения» сообщил заместитель начальника управления досудебного аудита ФНС России Дмитрий Казанский. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Как известно, еще летом ФНС обнародовала свой законопроект о внесении изменений в часть 1 Налогового кодекса РФ, предусматривающих распространение порядка досудебного рассмотрения на все налоговые споры.

Практикующие юристы не раз высказывали опасения, что обязательный досудебный порядок урегулирования споров может ухудшить положение налогоплательщиков в случае, когда налоговые органы будут затягивать с вынесением решения по жалобам. Дмитрий Казанский заверил, что в законопроекте предусмотрен способ защиты прав налогоплательщиков, и основное право на судебную защиту не будет нарушено.

"Если срок, отведенный на рассмотрение жалобы, уже закончился, а решение так и не вынесено, то, согласно ст.140 НК (в версии законопроекта), досудебный порядок считается завершенным, - пояснил представитель ФНС. - И налогоплательщик имеет право на обращение в суд, так, как если бы в отношении него было вынесено решение налоговым органом".

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А63-42/2012 от 04.09.2012 пояснил, что направление уведомления о необходимости выполнения работ в полном объеме и возможности взыскания штрафной неустойки не свидетельствует о досудебном урегулировании спора.

ФАС отметил, что требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор, либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в тридцатидневный срок.

В данном случае управлением не соблюден порядок расторжения контракта, поскольку в направленной в адрес ответчика претензии не содержится требования о расторжении контракта, а лишь имеется указание на необходимость выполнения работ и возможность применения к обществу штрафной неустойки.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А32-16377/2011 от 16.08.2012 подтвердил, что спор о расторжении договора может быть рассмотрен судом по существу только в случае представления истцом доказательств, подтверждающих принятие им мер по урегулированию спора с ответчиком.

ФАС указал, что расторжение контракта допускается исключительно по соглашению сторон или по решению суда по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

Требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в тридцатидневный срок.

Следовательно, заключил ФАС, суды правомерно оставили иск в части расторжения муниципального контракта без рассмотрения, так как истец не выполнил установленное законом требование о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора.

ФНС РФ подготовила законопроект о внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ, который предусматривает введение обязательной процедуры обжалования до суда абсолютно всех налоговых конфликтов.

Как сообщает пресс-служба УФНС по Республике Карелия, по итогам 1 полугодия 2012 года в республике около 70% налоговых споров регулируется непосредственно налоговыми органами, без доведения до судебных разбирательств.

В ведомстве уверены, что процедура досудебного урегулирования повышает качество выносимых решений по налоговым проверкам и положительно влияет на судопроизводство по налоговым делам.

При этом новый законопроект сохраняет за налогоплательщиком право обратиться в суд, если его не устраивает результат досудебного разбирательства.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

ФНС РФ

В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) после представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В зависимости от характера и объема выявленных в ходе проверки нарушений налогового законодательства, отраженных в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности, налоговый орган одновременно с этим решением согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса принимает также решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной суммы налога и решение о частичном возмещении соответствующей суммы.
Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 и пунктом 1 статьи 138 Кодекса может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.
Указанными нормами Кодекса установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок.
В силу этого решение об отказе полностью или частично в возмещении заявленной налогоплательщиком суммы налога и решение о частичном возмещении суммы налога как основанные на установленных в ходе проверки обстоятельствах могут быть обжалованы в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика и проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 24.05.2011 № 18421/10, досудебный порядок обжалования распространяется также на решения об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость и решения о его частичном возмещении.
Учитывая изложенное, обязательный порядок досудебного урегулирования спора путем обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган, наряду с решениями о привлечении к налоговой ответственности и решениями об отказе в привлечении к такой ответственности, распространяется на решения об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А19-13744/2011 от 04.05.2012  подтвердил, что спор об изменении или расторжении договора может быть рассмотрен судом по существу только в случае представления истцом доказательств, подтверждающих принятие им мер по урегулированию спора с ответчиком.

ФАС указал, что требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в тридцатидневный срок. Несоблюдение заявителем претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора является основанием для оставления арбитражным судом поданного заявления без рассмотрения.

Претензионный порядок урегулирования спора подразумевает особую (письменную) примирительную процедуру - процедуру урегулирования спора самими спорящими сторонами, осуществляемую посредством предъявления претензии и направления ответа на нее. Под претензией следует понимать требование заинтересованного лица, направленное непосредственно контрагенту, об урегулировании спора между ними путем добровольного применения способа защиты нарушенного права, предусмотренного законодательством.

При этом письменная форма претензии подразумевает составление одного документа, содержащего все необходимые реквизиты, включая адресата претензии; предъявителя претензии; наименование документа; обстоятельства, на которых основаны претензионные требования; требования предъявителя. Доказательствами соблюдения истцом досудебного (претензионного) порядка урегулирования спора с ответчиком являются копия претензии и документы, подтверждающие ее направление ответчику. К числу последних относятся почтовая квитанция, заверенная выписка из журнала записей факсимильных сообщений либо копия самой претензии.

Ссылки по теме:

Расторжение трудового договора с недобросовестным сотрудником, умышленно прибегающим к использованию больничных листов – Клерк.Ру, 23.05.12

Разъяснения ВАС РФ по вопросам оспаривания банковских гарантий – Клерк.Ру, 22.05.12

Расторжение договора с клиентом турфирмы – Клерк.Ру, 17.05.12

Сайты по теме:        

ФАС Восточно-Сибирского округа