проценты по займам

Усиление контроля государства над недостаточной капитализацией компаний стало главным негативным налоговым событием 2011 года. Об этом 31 января на пресс-конференции «Рейтинг позитивных и негативных событий 2011 года в налоговой и таможенной сфере. Прогнозы и ожидания 2012 года» сообщил управляющий партнер компании «Пепеляев Групп» Сергей Пепеляев. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Главным негативным налоговым событием минувшего года специалисты «Пепеляев Групп» назвали толкование Президиумом ВАС правил учета контролируемой задолженности в виде процентов по займам, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. (Постановление от 15.11.2011 №8654/11 по делу угольной компании «Северный Кузбасс»).

Зарубежные займы (в большинстве случаев идущие из оффшоров) – очень распространенная в нашей стране практика финансирования предприятий. «Но в случае, когда сумма подобных займов более чем в три раза превышает собственные средства компании, у контролирующих органов появляется повод для подозрений, - пояснил Сергей Пепеляев. -  Наверное, это не займ, а вклад в уставный капитал. Поэтому давайте относиться к процентам по займам как к дивидендам, говорит законодатель. Во-первых, не будем их относить на затраты, а во-вторых, обложим налогом на дивиденды».

«Президиум ВАС несколько понял свою ошибку, - считает Пепеляев, выступавший в качестве защитника в деле «Северного Кузбасса». - Аргументировать решение им не удалось, поэтому текст постановления заметно отличается от текста определения о передаче дела в президиум. Сейчас рассматриваются аналогичные дела. Посмотрим, пойдут ли они в Президиум – это станет своеобразным индикатором».

Впрочем, Пепеляев не теряет оптимизма. «Я думаю, что практика предоставления кредитов не будет похоронена, - говорит юрист. - Ст. 269 НК предусматривает применение правил при определенных критериях. Просто компании будут строже следить за соблюдением этих критериев  (в частности, соотношения собственного и заемного капитала один к трем)».

При исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением индивидуальным предпринимателем УСН, денежные средства в виде процентов, полученные по договору займа, учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов.

К такому выводу пришли специалисты Минфина в письме № 03-11-11/16 от 27.01.2011.

Минфин РФ в письме № 03-04-06/6-256 от 28.10.2010 приводит разъяснения по вопросу обложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными организациями работнику на рефинансирование ранее взятых кредитов в банках, израсходованных на новое строительство, либо приобретение жилья.

Ведомство отмечает, что согласно НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными  средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования займов или кредитов, полученных на новое строительство либо приобретение жилья.

Освобождение от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными иными организациями в целях рефинансирования  займов или кредитов, полученных на новое строительство либо приобретение недвижимого имущества на территории РФ, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Таким образом, доходы в виде указанной материальной выгоды подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В случае получения российской организацией займа от немецкой аффилированной компании, после переквалификации части процентов, выплачиваемых этой компании в дивиденды, оставшаяся часть процентов подлежит неограниченному вычету, несмотря на то, что пунктом 1 статьи 269 Кодекса установлены ограничения в отношении вычета таких процентов для российских организаций.

При этом, поскольку задолженность российской организации перед немецкой компанией признается контролируемой, данной российской компании следует осуществить расчет предельной суммы процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения налогом на прибыль, в соответствии с правилами, установленными пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ письме № 03-08-05/1 от 18.08.2010.