раздельный учет НДС

1139 НДС

Положения Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета непосредственно в учетной политике для целей бухгалтерского либо налогового учета. Следовательно, фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета. Такой вывод сделал АС Восточно-Сибирского округа в постановлении № А19-11601/2015 от 20.05.2016 г.

Налоговая  инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю НДС, мотивировав это отсутствием раздельного учета НДС при наличии экспорта.

Предпринимателем в проверяемом периоде были применены налоговые вычеты по оприходованным и оплаченным товарам (работам, услугам), в том числе приходящимся на экспортируемую продукцию и на продукцию, реализуемую на внутреннем рынке.

Суды двух инстанций на основании исследования и оценки представленных в материалы дела документов по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ пришли к обоснованным выводам о том, что в силу статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности должен самостоятельно разработать порядок раздельного учета "входного" налога на добавленную стоимость и методику его распределения между видами реализованной продукции для применения налоговых вычетов.

ИП на проверку представил методику, письменные пояснения и документы по ведению раздельного учета с указанием общего объема отгруженной продукции за период, коэффициентов отгрузки товара на экспорт, подтверждения экспорта, книги покупок за отчетный период, в том числе книга покупок, заполненная с учетом особенностей статей 164, 165 НК РФ, в которой сумма НДС, уплаченная в составе цены приобретенного пиловочника, была указана в отношении товара, реализация которого в таможенном режиме экспорта подтверждена, учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг) с информацией о сырье, использованном при производстве отгруженной лесопродукции, приобретенном и оставшемся на складе, требования-накладные и отчеты производства за смену в отношении лесопродукции, экспорт по которой подтвержден.

Судами установлено, что принятая предпринимателем методика определения размера вычетов по налогу на добавленную стоимость не противоречит положениям действующего законодательства о налогах и сборах и обусловлена его налоговой политикой, особенностями приобретения и реализации предпринимателем товаров, непрерывностью процесса их поставки, спорная сумма налога на добавленную стоимость рассчитана налогоплательщиком в соответствии с принятой методикой ведения раздельного учета и подтверждена представленными документами.

В книге покупок-продаж предпринимателя имеется распределение по видам затрат - по экспорту или к внутреннему рынку.

Нарушения, вызванные программным сбоем, привели к некорректному распределению лесопродукции. Предпринимателем была обнаружена данная ошибка и внесены соответствующие исправления, что не запрещено действующим законодательством. Исправления, внесенные налогоплательщиком, повлекли за собой только иное распределение счетов-фактур по налоговым периодам, общий финансовый результат они не исказили.

Факт реализации предпринимателем лесопродукции в заявленном объеме в таможенном режиме экспорта, как и обстоятельства фактической уплаты сумм налога на добавленную стоимость поставщикам товаров (работ, услуг) подтверждаются материалами дела и налоговой инспекцией не оспариваются.

Методика, рассматриваемая в рамках выездной налоговой проверки, использовалась налогоплательщиком с начала предпринимательской деятельности и была предметом исследования камеральных проверок в рамках иных арбитражных дел.

В результате рассмотрения дела, АС Восточно-Сибирского округа отказал в кассационной жалобе налоговой инспекции.

725 НДС

Операции, которые не являются объектом налогообложения НДС, также участвуют в расчете доли расходов по необлагаемым операциям в целях раздельного учета по НДС. Такое разъяснение приведено в письме Минфина № 03-07-11/18785 от 04.04.2016 г.

Например, потребуется учесть стоимость рекламных буклетов, каталогов и листовок (которые не являются товарами). Раздельный учет для целей НДС плательщику нужно вести, если он проводит в том числе необлагаемые операции. Исключением является случай, когда доля расходов по таким операциям очень мала (меньше 5 процентов общих затрат). Для определения этой доли (и права не вести раздельный учет) и требуется учесть все операции, с которых не уплачивается НДС.
 

Компании, которые наряду с облагаемыми НДС операциями осуществляют «льготируемые» операции, обязаны вести раздельный учет по НДС. При этом используется пропорция, определяемая исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Минфин РФ в письме от 26.02.2016 г. № 03-07-11/10717 поясняет, что если фирма осуществляет СМР для собственного подразделения, то стоимость этих работ должна учитываться при расчете пропорции.

Свою позицию чиновники обосновывают тем, что при определении вышеуказанной пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые этим налогом. А выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления относится как раз к облагаемым операциям.

Налоговая база по ним определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Компании, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязаны вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Однако НК РФ позволяет налогоплательщику не вести раздельный учет НДС в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на не облагаемые налогом операции меньше или равна 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Все суммы налога, предъявленные такому налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, в таком случае подлежат вычету.

Минфин РФ в письме от 05.02.2016 № 03-07-14/5857 поясняет, что совокупные расходы – это не только прямые, но и общехозяйственные расходы. Таким образом, долю расходов по не облагаемым НДС операциям чиновники предлагают рассчитывать с учетом всех расходов, приходящихся на необлагаемые операции, включая часть общехозяйственных расходов, относящихся к данным операциям.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/40366 от 14 июля 2015 г. приводит порядок учета сумм НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления операций по реализации товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт.

Ведомство напоминает, что НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке.

В этой связи для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации товаров на экспорт, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм налога.

Раздельный учет ведется по товарам, использованным при производстве и реализации товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Вместе с тем, порядок ведения раздельного учета в указанном случае НК РФ не установлен.

Поэтому налогоплательщик должен самостоятельно определить такой порядок, отразив его в приказе об учетной политике организации.

Ежегодное исследование Ernst&Young в области налогообложения говорит о том, что в 2012 году значительно выросло количество доначислений по причинам отсутствия у налогоплательщиков раздельного учета НДС, а также невключения ими доходов в налогооблагаемую базу. Об этом 30 января в ходе пресс-конференции, посвященной презентации исследования, сообщил партнер компании «Эрнст энд Янг» Иван Родионов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

В 2012 году специалисты «Эрнст энд Янг» снова провели ставшее уже традиционным ежегодное исследование вопросов налогообложения, к участию в котором были приглашены крупнейшие российские и иностранные компании, работающие на российском рынке.

Результаты исследования за 2012 год свидетельствуют об изменении частоты проверок налогоплательщиков, констатировал Иван Родионов. Если в 2011 году значительную часть респондентов налоговые органы проверяли с периодичностью раз в два года, то в текущем году большинство налогоплательщиков отметили снижение частоты налоговых проверок до одного раза в три года.

В 2012 году прослеживается тенденция снижения частоты проведения выездных налоговых проверок. Если в прошлом году 49% респондентов указали, что в среднем их проверяют каждые два года, то в этом году доля таких ответов сократилась до 27%. Большинство респондентов (35%) указали, что их проверяют в среднем один раз в три года. Вместе с тем выросла доля организаций (23% в 2012 году против 14% в 2011 году), в которых налоговые проверки проводятся раз в год.

Результаты исследования показали, что 71% опрошенных организаций являлись объектами выездных налоговых проверок - это больше, чем в 2010 и 2009 годах.

Большинству опрошенных компаний (90%), проверенных в 2011 году, были начислены дополнительные налоговые обязательства. Это меньше, чем в 2010-м, когда данный показатель составлял 96%. Однако общая тенденция остается неизменной: большинство дополнительных налоговых обязательств, начисленных по результатам выездных налоговых проверок 2011 года, относятся, как и в предыдущих периодах, к налогу на прибыль организаций (48% опрошенных) и НДС (38%).

Наиболее частой причиной для начисления налоговых обязательств, как и прежде, стало недостаточное экономическое обоснование расходов и их недостаточное документальное подтверждение. Важной проблемой остается вычет НДС, уплаченного «недобросовестным» поставщикам. Однако в целом доля разбирательств, связанных с оспариванием расходов по причине недобросовестности контрагентов, существенно снизилась. По мнению экспертов «Эрнст энд Янг», данное обстоятельство связано в том числе с тем, что налогоплательщики проявляют больше осмотрительности при выборе контрагентов.

Вместе с тем, выросло число респондентов, которым по результатам выездных проверок были начислены дополнительные обязательства по причине невключения дохода в налогооблагаемую базу. По результатам опроса их доля составляет 17% против 2% в 2010 году.

В 2012 году можно говорить о появлении новой тенденции, связанной с ростом дополнительных начислений по НДС в случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета. По мнению специалистов «Эрнст энд Янг», появлению этой тенденции способствовала новая судебная практика, в рамках которой суды признали необходимым применение в отношении операций, не признаваемых объектом обложения НДС, порядка, аналогичного предусмотренному статьей 170 НК РФ для операций, освобождаемых от обложения НДС.

1364 НДС

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/163 от 27.06.2012 разъясняет порядок восстановления НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС  по нулевой ставке.

Ведомство отмечает, что в случае осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость как по ставкам 18 (10) %, так и по ставке 0%, в целях соблюдения норм Кодекса налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций.

При этом порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.

Нормами НК РФ порядок ведения такого раздельного учета не установлен. Поэтому данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе по учетной политике организации.

Что касается положения подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса о восстановлении сумм НДС, принятых к вычету, при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, то данные положения не изменяют для налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку на постоянной основе, порядок принятия к вычету соответствующих сумм налога, установленный Кодексом, и распространяются на товары (работы, услуги), приобретенные для осуществления операций, облагаемых 18 (10)%, но в последующем используемые для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

Минфин РФ

13906 НДС