В связи с передачей налоговым органам с 1 января 2017 года  полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование от органов ПФР, ФОМС и ФСС, внесены изменения в главу 9 НК РФ «Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа».  Ранее действовавший механизм предоставления  отсрочек, рассрочек по уплате налогов, с 1 января 2017 года распространился и на страховые взносы. Об этом сообщает Управление ФНС по Кировской области.

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена налоговым органом на срок до одного года.  Для того, чтобы получить отсрочку (рассрочку) налогоплательщику необходимо доказать наличие соответствующего основания, а также представить необходимые для рассмотрения документы. Основания, при наличии которых предоставляются отсрочки (рассрочки), определены пунктом 2 статьи 64 НК РФ.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки), определен главой 9 Кодекса и Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным приказом ФНС России от 16.12.2016  № ММВ-7-8/683@.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по страховым взносам принимается Федеральной налоговой службой. Предварительно заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) и необходимые документы для его рассмотрения представляются в региональные Управления и далее направляются в Федеральную налоговую службу  для принятия решения. 

Приказом Федеральной налоговой службы от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@ утвержден Порядок изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами.

О возможности изменения сроков уплаты налоговых платежей написано в статье 61 Налогового кодекса. Там же, в пункте 8 статьи 61, указано, что такие изменения производятся согласно порядку, определяемому ФНС РФ.

Для получения отсрочки предоствляется:

  • заявление (рекомендуемая форма приведена в документе);
  • документы, перечисленные в пункте 5 статьи 64 НК РФ;
Порядок так же применяется при получении налогового инвестиционного кредита (статья 67 Налогового кодекса).

Обратите внимание, что отсрочку получить не так просто. Организация имеет право на неё претендовать в следующих случаях:

  • ей нанесен ущерб чрезвычайными обстоятельствами (стихийным бедствием, технологической катастрофой и т.п.);
  • задержано бюджетное финансирование или оплата выполненного государственного (муниципального) заказа в сумме, достаточной для уплаты налогов;
  • при единовременной уплате налога могут возникнуть признаки банкротства;
  • деятельность организации носит сезонный характер и указана в перечне (утв. постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382).

Предоставление организации – налоговому агенту рассрочки (отсрочки) по перечислению налогов (в частности, НДФЛ) в бюджетную систему РФ законодательством не предусмотрено. По этой причине АС Центрального округа в Постановлении № Ф10-480/2016 от 25.04.2016 г. отказал организации, пытавшейся обязать налоговую предоставить такую рассрочку.

Пунктами 2 и 3 статьи 61 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном настоящей главой.

Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу пункта 9 статьи 61 НК РФ действие указанной главы не распространяется на налоговых агентов. По этой же причине доводы организации о тяжелом материальном положении не были приняты во внимание судом.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1/8000 от 15 февраля 2016 г. рассмотрел вопрос о возможности налогового агента получить рассрочку по НДФЛ из-за финансовых сложностей.

Специалисты ответили так: налоговые агенты не вправе получить отсрочку или рассрочку по уплате в бюджет НДФЛ.

В своем выводе чиновники сослались на то, что действие главы 9 НК РФ, предусматривающий порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, на налоговых агентов не распространяется.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок не более года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена заинтересованному физическому лицу, в случае:
- причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- финансовое положение физического лица не позволяет уплатить налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется рассрочка.

При наличии вышеуказанных оснований, отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате региональных и местных налогов (налог на имущество, земельный налог, транспортный налог) подается с приложением документов, подтверждающих наличие оснований, в УФНС России по Вологодской области.

Для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога на доходы физических лиц, необходимо подать заявление с приложением всех предусмотренных налоговым законодательством документов в инспекцию по месту жительства физического лица.

УФНС России по Вологодской области обращает внимание, что перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки, определен главой 9 НК РФ и, изданным в соответствии с ней, Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@.

В приложении № 1 к Порядку приведен рекомендуемый образец заявления, где указывается форма изменения срока уплаты налога, сбора, наименование налога, сбора, сумма, срок, основание, а также в соответствии с п. 5.2 ст. 64 НК РФ принимается обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности.

С приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ и рекомендуемым образцом заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также перечнем документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России в разделе «Задолженность и банкротство».

ФНС не намерена широко предоставлять отсрочки по уплате налогов исполнителям государственных и муниципальных заказов, которые столкнулись с задержкой оплаты своей работы или поставок товаров.

Об этом 15 апреля в ходе конференции «Федеральный ситуационный анализ по обсуждению ежегодного доклада Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей» заявил руководитель Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Как известно, статья 63 НК РФ дает ФНС право в случае необходимости принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов сроком на один год. Региональные уполномоченные по защите прав предпринимателей пожаловались на то, что в последнее время обострились случаи задержки оплаты государственных и муниципальных заказов из бюджетов разных уровней.

Между тем, ФНС требует уплачивать налоги с этих заказов и наказывает за неуплату, хотя к основаниям возможного предоставления отсрочки прямо относится «неперечисление денежных средств из бюджета заинтересованному лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате налога, в том числе в счет оплаты услуг (работ, товаров) для государственных, муниципальных нужд». Налоги при этом исчисляются с момента выставления счета, а не факта оплаты госзаказа, который может затягиваться до двух лет. 

Кроме того, в статье 64 НК оговаривается, что отсрочка не может быть предоставлена в объеме, превышающем чистые активы компании. Участники конференции предложили изменить это положение, поскольку чистых активов у налогоплательщиков в нынешней сложной ситуации не хватает. 

«Мы занимаемся налоговым администрированием, а не законодательством, - отреагировал на это Михаил Мишустин. - Можно ли простить налоги непонятному налогоплательщику вообще? Это не наша функция, обращайтесь с предложениями в Министерство финансов. Нас не поймут с таким подходом нигде - ни в Госдуме, ни в правительстве». 

«Я вообще против налоговых кредитов, отсрочек, если только это не социально значимые или структурные вещи, - добавил глава ФНС. - Особенно если это большие акционерные общества. Сами наплодят ситуацию, а потом пытаются ее решить за счет налогов - это нехорошо».

За 1 полугодие 2013 в адрес Управления с заявлением о предоставлении рассрочки, отсрочки по уплате налога обратились 12 налогоплательщиков, из них принято к рассмотрению заявления 3 налогоплательщиков с суммой задолженности 95,1 млн. рублей.
 
Всего за истекший период 2013 Управлением рассмотрено и подготовлено 19 проектов решений о предоставлении рассрочки, отсрочки об уплате федеральных налогов по 3 налогоплательщикам и региональных налогов по 1 налогоплательщику, в том числе 18 проектов решений о предоставлении рассрочки (отсрочки) по уплате налога, 1 проект решения об отказе в предоставлении отсрочки.

В текущем году налоговым органом удовлетворены ходатайства заинтересованных лиц о временном приостановлении уплаты налога на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки.

Следует отметить, что в качестве гарантии своевременного погашения задолженности перед бюджетом заключены договора залога имущества и поручительства.

Одним из законных способов по оптимизации налогообложения является изменение срока уплаты налогов в бюджет.

В настоящее время, согласно действующему законодательству, налогоплательщики имеют право на получение отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита, напоминает нашим читателям Екатерина Анненкова аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

Подробней об основаниях изменения установленного срока уплаты налога или сбора, а так же о некоторых особенностях предоставления налогоплательщикам отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита читайте в статье «Реструктуризация задолженности по налогам».

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А19-28200/09 от 31.01.2013 отклонил довод о том, что проект мирового соглашения должен предусматривать погашение задолженности по требованиям об уплате обязательных платежей не позднее 30 дней с даты вступления мирового соглашения в законную силу.

ФАС указал, что отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных нормами Налогового кодекса Российской Федерации, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Одним из условий для предоставления отсрочки либо рассрочки по уплате налога либо сбора, является угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога. Условия мирового соглашения, касающиеся изменения сроков уплаты налога или сбора, должны соответствовать срокам, определенным нормами Налогового кодекса Российской Федерации для предоставления отсрочки либо рассрочки, то есть срок рассрочки платежей не должен превышать один год.

Установленный мировым соглашением срок удовлетворения требования уполномоченного органа к должнику не превышает годичного срока, на который может быть предоставлена отсрочка по уплате налога, значит, данное соглашение соответствует законодательству.

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области информирует налогоплательщиков о возможности получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов на срок, не превышающий один год.

Основными основаниями для получения отсрочки (рассрочки) является:

- причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу;

- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

- производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.

При наличии указанных оснований заявление следует представить в УФНС России по Брянской области.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов.

Физическим лицам, имущественное положение которых исключает возможность единовременной уплаты налога, может быть предоставлена возможность получения отсрочки или рассрочки по уплате НДФЛ. В данном случае заявление об изменении срока уплаты налога следует представить в налоговую инспекцию по месту жительства.

К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) прилагаются документы, определенные главой 9 НК РФ и порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утверждённым приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@.

Порядок рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа утверждён приказом ФНС России от 30.11.2010 № ММВ-7-8/666@.

В связи с вопросами налогоплательщиков Управление публикует информацию об общих условиях предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, сбора, пени и штрафов.

Отсрочка (рассрочка) уплаты регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации

Порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафам предусмотрен главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита.
 
Порядок и условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога и сбора установлены статьей 64 Налогового кодекса.
 
В соответствии с пунктом 1 статьи 64 Налогового кодекса отсрочка (рассрочка) по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
 

Кому и при соблюдении каких условий может быть предоставлена отсрочка (рассрочка)

Согласно пункту 2 статьи 64 Налогового кодекса отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка), при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
 
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
 
2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
 
3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;
 
4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;
 
5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;
 
6) при наличии оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
 
При наличии оснований, указанных в подпунктах 1, 3 - 6 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса, отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов (пункт 2.1 статьи 64 Налогового кодекса).

Какие документы необходимо представить для получения отсрочки (рассрочки)

На основании пункта 5 статьи 64 Налогового кодекса заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган.
 
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса.
 
Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) определен главой 9 Налогового кодекса (пункты 5 и 5.1 статьи 64 Налогового кодекса) и изданным в соответствии с ней Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ (далее – Порядок).
 
Согласно пункту 3 Порядка в уполномоченный орган заинтересованным лицом представляются следующие документы:
а) заявление заинтересованного лица с просьбой о предоставлении отсрочки (рассрочки) (рекомендуемый образец приведен в приложении № 1 к Порядку);
б) документы, перечисленные в пункте 5 статьи 64 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 64 Налогового кодекса к заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога прилагаются следующие документы:
1) справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
2) справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;
3) справки банков об ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;
5) перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);
6) обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), а также предполагаемый им график погашения задолженности (рекомендуемый образец приведен в приложении № 2 к Порядку);
7) документы, подтверждающие наличие оснований изменения срока уплаты налога, указанные в пункте 5.1 статьи 64 Налогового кодекса.
В случае, если к заявлению заинтересованного лица не приложены документы, указанные в пунктах 3, 5 - 9 Порядка, уполномоченный орган выносит решение об отказе в изменении срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа в связи с отсутствием необходимых для рассмотрения указанного заявления документов (пункт 13 Порядка).

Кто уполномочен принимать решение о предоставлении отсрочки (рассрочки)

На основании пункта 1 статьи 63 Налогового кодекса органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:
1) по федеральным налогам, сборам – Федеральная налоговая служба;
2) по региональным и местным налогам – налоговый орган по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица (в данном случае – Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Пермскому краю);
Согласно пункту 15 Порядка заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налогов, а также соответствующих пени и штрафов, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица (на территории Пермского края – Управление Федеральной налоговой службы Российской.

На основании ст. 64 гл. 9 Налогового кодекса РФ в случае, если имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога, налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Заявление на отсрочку, рассрочку платежа налогоплательщик предоставляет в инспекцию по месту жительства заинтересованного лица.
Решение по изменению срока уплаты налога принимается инспекцией ФНС России по месту жительства заинтересованного лица. Если сумма налога с указанных доходов превышает 100 000 рублей, решение об изменении срока его уплаты принимается инспекцией ФНС России по месту жительства физического лица по согласованию с Управлением ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации.


Для предоставления изменения срока уплаты налога предоставляются следующие документы:
1. Заявление физического лица с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки (образец приведен в приложении № 1 к Приказу ФНС России « Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога, сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами » № ММВ-7-8/469 от 28.09.10г. (далее Порядок). В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога физическое лицо принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
2. Обязательство, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога и (или) сбора, пени, штрафа соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки (рекомендуемый образец приведен в приложении № 2 к Порядку );
3. Справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (для формирования данной справки одновременно просим заявление на выдачу справки);
4. График погашения задолженности;
5. Сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание);
6. Документы, подтверждающие наличие оснований для изменения срока уплаты налога и сбора, пени, штрафа;

Изменение срока уплаты налога и сбора должно быть обеспечено залогом имущества в соответствии со статьей 73 Налогового кодекса Российской Федерации либо поручительством в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса Российской Федерации.

Договор поручительства либо договор залога заключается между физическим лицом и Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства физического лица и подлежит регистрации в налоговом органе.
Договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Для оформления договора поручительства либо договора залога физическое лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган (рекомендуемые образцы заявлений приведены в приложениях № 8 и № 9 Приказу ФНС России « Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога, сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами » № ММВ-7-8/469 от 28.09.10г.).

Для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки или отсрочки по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов в соответствии с требованиями главы 9 Налогового кодекса Российской федерации и приказа ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ юридическим лицам необходимо представлять в Управление ФНС России по Ярославской области заявления по видам задолженности отдельно: по федеральным, по региональным, по местным налогам, пеням и штрафам.

Вместе с заявлением необходимо представлять пакет документов, установленный статьёй 64 Налогового кодекса Российской Федерации.

Физические лица указанный пакет документов для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки или отсрочки по уплате налоговых платежей могут представлять либо в Управление ФНС России по Ярославской области, либо в инспекцию по месту жительства.

Для формирования полного пакета документов на предоставление рассрочки или отсрочки по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов предлагаем воспользоваться прилагаемыми памятками:

- «Памятка о порядке представления документов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки или отсрочки по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов»;

- «Памятка о порядке представления документов физическими лицами для рассмотрения вопроса о предоставлении рассрочки или отсрочки по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов».

Зачастую предприниматели сталкиваются с ситуацией, когда уплата налогов за счет собственных финансовых ресурсов вовремя практически невозможна. За этим неминуемо следует применение налоговым органом мер по принудительному взысканию образовавшейся задолженности (направление требований, обращение взыскания на наличные денежные средства на счетах в банке, взыскание задолженности за счет иного имущества, банкротство налогоплательщика). Все это усугубляется начислением пени.

Решение проблемы возможно. Положения гл. 9 Налогового кодекса РФ позволяют избежать нарушения вполне законными способами. Таковых в НК РФ три: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит. Все они представляют собой перенос срока уплаты налогов. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
 
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Прилагается заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для его обращения с этим заявлением, а также акт оценки причиненного этому лицу ущерба в результате указанных обстоятельств, составленные органом исполнительной власти (государственным органом, органом местного самоуправления) или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа. Прилагается документ финансового органа и (или) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, содержащий сведения о сумме бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены (несвоевременно предоставлены) указанному лицу, и (или) о сумме предельных объемов финансирования расходов, которые не доведены (несвоевременно доведены) до этого лица в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога.
Прилагается документ получателя бюджетных средств, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, либо документ государственного, муниципального заказчика, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в счет оплаты оказанных таким лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления. Устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с методикой, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере несостоятельности (банкротства) и финансового оздоровления.
Требуются пояснительная записка налогоплательщика о причинах возникновения необходимости единовременной уплаты налогов с указанием их сумм;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога. Прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание);

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Прилагается составленный заинтересованным лицом документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица доля его дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в утверждаемый Правительством РФ Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50%.
Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 г. N 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения";

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам, с процентами или без. На сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в УФНС России по Костромской области. К заявлению прилагаются документы, определенные главой 9 НК РФ и изданным в соответствии с ней «Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами», утвержденным Приказом ФНС России от 28.09.2010 NММВ-7-8/469@.