расходы на НИОКР

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/389 от 04.07.2011 приводит порядок учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 262  НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

При этом действующей редакцией статьи 262 НК РФ не предусмотрено перечня расходов, признаваемых расходами на НИОКР в целях налогообложения прибыли. В связи с этим, по нашему мнению, налогоплательщику в учетной политике следует утвердить порядок отнесения расходов, связанных с НИОКР, к расходам на НИКОР.

В случае если отдельные расходы относятся одновременно к нескольким НИОКР или относятся также к иной деятельности, не связанной с НИОКР, налогоплательщик вправе определить порядок распределения указанных расходов, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

При этом под налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлены указанные расходы на НИОКР, следует понимать период, в котором были завершены эти исследования или опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ).

Президент РФ Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон № 132-ФЗ от 07.06.2011 «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ».

Принятым законом устанавливается конкретный перечень расходов налогоплательщиков на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, учитываемых при формировании базы по налогу на прибыль организаций.

Также документом определяется порядок учета таких расходов. Так, в частности, разрешается учитывать понесенные расходы на НИОКР в полном объеме сразу после завершения соответствующих исследований или разработок. Кроме того, предоставляется право на создание резервов предстоящих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/291 от 12.05.2011 приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий из федерального бюджета, выделенных на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологического производства.

В письме отмечается, что доходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем, учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Таким образом, субсидии, полученные коммерческими организациями на реализацию проекта, предусматривающего выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ российскими вузами, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Сегодня на 296-м заседании Совета Федерации принят Федеральный закон, направленный на формирование благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности.

Федеральный закон вводит четкую регламентацию того, какие расходы относятся  к расходам на создание НИОКР, определяются соответствующие понятия в данной сфере, предлагается порядок подтверждения соответствия выполненных налогоплательщиком НИОКР перечню, установленному Правительством РФ.

Также Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей, позволяющей предоставлять налогоплательщику права формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/68 от 04.02.2011 приводит порядок учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий из федерального бюджета, выделенных на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного производства.

В письме отмечается, что при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Таким образом, субсидии, полученные коммерческими организациями на реализацию проекта, предусматривающего выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ российскими вузами, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. 

На заседании Комиссии при Президенте по модернизации и технологическому развитию экономики России Дмитрий Медведев подверг критике работу крупных госкорпораций в сфере инновационной политики.

Президент отметил, что руководство госкомпаний и профильные министерства до сих пор не воспринимают эту задачу как приоритетную, а в руководстве компаний отсутствуют руководители, специально отвечающие за инновационную сферу.

Как сообщает пресс-служба главы государства, Медведев поручил Администрации Президента и Правительству подготовить предложения о персональной ответственности руководителей крупных госкомпаний, где не уделяют внимание инновациям.

В Госдуме рассматривается законопроект № 448864-5 «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности».

Законопроектом уточняется порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В частности, предусматривается, что расходы на НИОКР равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

В Госдуме отмечают, что существующая неопределенность состава расходов на НИОКР для целей налогообложения создает не только риски неправомерного сокращения налоговых обязательств, но и риски для добросовестных налогоплательщиков, связанные с такой неопределенностью.

В связи с этим законопроектом определяется перечень статей расходов (заработная плата персонала, амортизационные начисления, материальные и прочие расходы), относимых к расходам на НИОКР для целей налогообложения прибыли организаций.

Государственная Дума планирует рассмотреть законопроект, уточняющий перечень статей расходов, относимых к расходам на НИОКР для целей налогообложения прибыли организаций.

К расходам на НИОКР предложено относить расходы на амортизацию, на оплату труда работников, на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов. Кроме того, сюда же можно будет относить стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ и отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР.

В соответствии с законопроектом налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по установленному Правительству перечню разработок, дано прав включать указанные расходы в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования или разработки, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Налогоплательщик, использующий такое право, должен будет представлять в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных НИОКР. При этом налоговый орган будет вправе назначить экспертизу такого отчета.