расходы на оплату труда

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Кроме того, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, освобождаются от обложения страховыми взносами на основании положений статьи 422 НК в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается налога на прибыль, то выплата, производимая при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, установленная в соответствии с ТК, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора.

Согласно Обзору судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной. При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/24848 от 25.04.2017.

Установленный статьей 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 указанной статьи НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

При этом в пунктах 21, 22 статьи 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам организации помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом расходы в виде вознаграждений могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/80071 от 10.01.2017.

Законопроект о стимулировании внутреннего туризма согласован в правительством и имеет все шансы быть принятым на весенней сессии Госдумы. Об этом 17 февраля в ходе пресс-конференции на тему «Отечественный отдых: Появится ли в России социальный туризм?» сообщил председатель комитета Совета Федерации по социальной политике Валерий Рязанский. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

В прошлом году Рязанский уже вносил в Госдуму законопроект, согласно которому расходы россиян на так называемый организованный туризм внутри страны (то есть не самостоятельный отдых, а покупку турпакета у оператора) могли быть компенсированы их работодателями за счет уменьшения налоговой базы. Проект натолкнулся на сопротивление правительства, поскольку предполагал слишком значительное сокращение бюджетных доходов.

Сейчас, по словам сенатора, удалось достигнуть компромисса. Расходы работодателя на оплату внутреннего туризма сотрудников предложено включить в состав расходов, которые, согласно ст. 255 НК РФ, могут вычитаться из налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. Сегодня к ним отнесены взносы по договорам добровольного личного страхования и расходы по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников (в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда). Такие затраты организации должны быть предусмотрены в трудовых договорах (или) коллективном договоре.

Оплата турпутевки, таким образом, в случае принятия законопроекта, станет третьим направлением подобного рода расходов, которые могут уменьшить базу налога на прибыль. При этом лимит предлагается оставить неизменным – 6% от ФОТ.

Еще один законопроект, направленный на стимулирование внутреннего туризма, по словам Валерия Рязанского, пока что только обсуждается в правительстве. Он предусматривает введение налоговых вычетов уже для самих граждан. Предполагается, что документально подтвержденные расходы физлица на организованный отдых в России (в объеме до 50 тысяч рублей на каждого члена семьи) можно будет вычесть из налоговой базы при расчете НДФЛ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/59642 от 19.10.2015 уточняет порядок налогового учета вознаграждения по итогам работы за год, начисленного в начале года, следующего за отчетным.

В письме отмечается, что вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в начале года, следующего за отчетным, учитываются в периоде начисления данных премий.

Ведомство поясняет, что согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Госдума рассмотрит сегодня в первом чтении законопроект № 527250-6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Так, в частности, поправкой в пункт 9 статьи 255 НК РФ предлагается законодательно закрепить возможность признания расходами на оплату труда начислений работникам, в том числе выходных пособий, производимых работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренных локальными нормативными актами, трудовыми договорами или отдельными соглашениями.

При переходе с УСН 6% на УСН 15% зарплата, начисленная до 1 января, но выплаченная уже после, не может приниматься в расходы. Об этом в ходе конференции «Методологические аспекты в решении вопросов налогообложения, возникающих при применении специальных налоговых режимов», организованной информационным агентством «Гарант» сообщил начальник Управления налогообложения юридических лиц ФНС Дмитрий Григоренко. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Представителю ФНС задали вопрос:

«Если предприниматель перешел с УСН 6% на УСН 15%, может  ли он включать в состав расходов заработную плату и страховые взносы, начисленные в периоде применения объекта «доходы», но оплаченные уже при объекте «доходы минус расходы»?». 

Ответ, по словам Григоренко, отрицательный: «Переход на тот или иной режим УСН в общем случае производится 1 января - с начала налогового периода. И принцип здесь очень простой - при переходе с одного режима налогообложения на другой все, что было у налогоплательщика  до этого, не имеет значения. Статья 346.17 Налогового кодекса РФ. То есть можно принять расходы, понесенные до перехода (до 1 января) только в том случае, если они не были учтены до момента перехода. Если были учтены, не обсуждается». 

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/11856@ от 02.07.2013 поясняет правомерность учета в целях налогообложения прибыли расходов по выплате районного коэффициента к заработной плате в повышенном размере, установленном государственными органами власти субъекта РФ.

В письме отмечается, что в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда начисления по районным коэффициентам учитываются в размере, установленном коллективным договором либо локальным нормативным актом, принимаемым работодателем с учетом мнения представительного органа работников, либо трудовым договором исходя из финансовых возможностей работодателей.

Ведомство поясняет, что в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда на основании пункта 11 статьи 255 НК РФ относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе, начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

При этом повышенный  размер районного коэффициента к заработной плате в организациях внебюджетной сферы может быть установлен коллективным договором либо локальным нормативным актом, принимаемым работодателем с учетом мнения представительного органа работников, либо трудовым договором исходя из финансовых возможностей работодателей.

Премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/14283 от 24.04.2013.

При этом расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат, как не связанные с производственными результатами работников, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/10520@ от 27 июня 2012 года разъясняет порядок учет затрат в виде выплат денежного довольствия прикомандированным сотрудникам органов внутренних дел.

Ведомство отмечает, что положениями пункта 2 статьи 25 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции» предусмотрена возможность прикомандирования сотрудника полиции к организациям на условиях и в порядке, устанавливаемых Президентом РФ. При этом сотрудник полиции считается проходящим службу в полиции.

Вместе с тем, размеры должностных окладов сотрудников, прикомандированных к организациям, устанавливаются руководителями этих организаций по согласованию с федеральным органом исполнительной власти в сфере внутренних дел.

Выплата денежного довольствия сотрудникам производится по месту прикомандирования за счет средств организаций, к которым прикомандированы сотрудники, в сроки, установленные для выплаты заработной платы работникам указанных организаций.

Таким образом, расходы организации, связанные с выплатой денежного довольствия прикомандированным сотрудникам органов внутренних дел, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании пункта 22 статьи 255 НК РФ.

Ссылки по теме:

Сайты по теме

ФНС РФ

Накануне состоялось заседание Национального банковского совета, на котором были утверждены расходы ЦБ на содержание персонала, а также на пенсионное и медицинское обеспечение на следующий год.

В 2012 году на заработную плату сотрудникам Банка России будет направлен 91 млрд. рублей. Отметим, что в 2011 году на эту статью расходов направлено 80,2 млрд. рублей.

Кроме того, увеличатся в следующем году и расходы на пенсионное обеспечение, страхование жизни и медицинское страхование чиновников. На эти цели будет выделено 1,39 млрд. рублей против 0,95 млрд. рублей в 2011 году. У ЦБ есть своя собственная пенсионная программа для сотрудников, поэтому бывшие чиновники банковского ведомства в пожилом возрасте получают выплат больше, чем установлено государством, пишет РБК daily.

Напомним, что к 2017 году планируется сократить около 20 тыс. сотрудников Банка России.