расходы на рекламу

Власти Москвы сообщили, что около 76 590 рекламных плакатов появятся на улицах города к дням проведения Всероссийской переписи населения. Помимо этого предполагается использование наружной рекламы, а также рекламы в метро и на единых платежных документах.

Как сообщает пресс-служба Правительства Москвы, информация о переписи будет печататься также в районных и окружных газетах. А пик компании по пропаганде придется на сентябрь, когда жители столицы вернутся из отпусков.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/93 от 21.05.2010 разъясняет порядок учета банком при исчислении налога на прибыль расходов, связанных с изготовлением буклетов, лифлетов и флаерсов, распространяемых неопределенному кругу лиц в рекламных целях.

В письме отмечается, что НК РФ признает ненормированными расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работ, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Упоминание журналов, листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов в данной норме нет, в то время как указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных.

Буклеты и лифлеты представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющие от одного до трех сгибов. Флайерсы представляют собой листовку, которая информирует о проведение какой-либо акции, либо предоставляет скидку.

Учитывая изложенное, расходы на изготовление буклетов, лифлетов и флайерсов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/294 от 27.04.2010  разъясняет порядок налогового учета расходов поставщика на услуги мерчандайзинга, оказываемых ему покупателем товара (магазином), направленных на повышение привлекательности, доступности товаров для конечного потребителя.

Согласно гражданскому законодательству, выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров, демонстрация образцов или предоставление сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их продажи признаются публичной офертой в рамках договора розничной купли-продажи.

Оплата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество, выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки.

В общем случае указанные операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца.

Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя - организации розничной торговли в рамках договора розничной купли-продажи не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.

При этом могут иметь место случаи, когда заключенное между поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение организацией розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца.

В этой связи, если у организации-заказчика (поставщика-продавца) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя - организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.

Таким образом, если целенаправленные, оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя - организации розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания розничных покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым организацией заказчиком (поставщиком-продавцом), то такие действия являются услугами по рекламе, которые учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/52 от 07.04.2010 приводит порядок учета расходов на рекламу киноцентром, применяющим УСН.

В соответствии с НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

При этом пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы на рекламу учитываются применительно к порядку, установленному статьей 264 Кодекса, которой к расходам на рекламу отнесены:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах или о самой организации;

расходы на полностью или частично потерявших свои первоначальные качества товары при экспонировании.

Указанные расходы учитываются в фактически произведенных суммах.

В то же время расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом названного пункта статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

В связи с этим расходы киноцентра (рекламодателя) на оплату услуг сторонних организаций - рекламоизготовителей по изготовлению рекламы о кинофильмах могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом расходы на изготовление носителей наружной рекламы о кинофильмах (баннеров, размещаемых на флагштоках, окнах и фасаде здания киноцентра) могут быть учтены в фактически произведенных суммах.

Расходы по изготовлению репертуарных планов на бумаге и на баннерной ткани с информацией о кинофильмах, размещаемых внутри киноцентра, следует учитывать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/48 от 05.04.2010 разъясняет, вправе ли ООО учесть в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН расходы на рекламу реализуемых ООО услуг путем размещения информационных материалов в глобальной сети Интернет.

В письме отмечается, что налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

При этом расходы на рекламу учитываются применительно к порядку, указанному в статье 264 Кодекса, согласно которой к расходам организации на рекламу отнесены, в том числе, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе, объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

В связи с этим расходы налогоплательщиков, связанные с размещением в сети Интернет рекламной информации о реализуемой продукции, могут быть учтены при определении налоговой базы в размере фактически уплаченных сумм.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/760 от 16.11.2009 разъяснил особенности признания расходов на рекламу в целях налогообложения прибыли для предприятия, которое рассматривает возможность размещения на страницах газеты поздравления начальнику УФНС с юбилеем на правах рекламы.В письме отмечается, что к расходам организации на рекламу в целях исчисления налога на прибыль относятся, в том числе расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

При этом под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Вместе с тем специалисты Минфина отмечают, что по вопросам отнесения расходов на размещение поздравления в газете к расходам на рекламу следует обращаться в Федеральную антимонопольную службу.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/196 от 16.10.2009 приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на изготовление и размещение рекламной продукции банку, который для размещения в рекламных целях заказывает изготовление рекламных материалов в виде стикеров и постеров.

В документе отмечается, что пунктом 4 статьи 264 НК РФ предусмотрен перечень расходов на рекламу, которые в зависимости от ее назначения или размещения учитываются в целях налогообложения прибыли как ненормируемые и нормируемые расходы.

При этом расходы на виды рекламы, перечисленные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 Кодекса, учитываются в налоговом учете в размере фактических затрат при условии, что понесенные расходы на рекламу экономически обоснованы и документально подтверждены.

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в перечне, осуществленные им в течение налогового периода, для целей налогообложения прибыли организаций признаются в размере, не превышающем 1% процента выручки.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/248 от 15.07.2009 поясняет возможность отнести к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, ежемесячные затраты по договору на оказание информационно-рекламных услуг, для ИП, осуществляющим продажу лицензионных носителей с записью исполнителей татарской эстрады и применяющим УСН.

Ведомство в этой связи отмечает, что налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров, работ и услуг, товарного знака и знака обслуживания.

Кроме того, к расходам организации на рекламу отнесены, в том числе, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети.

В связи с этим расходы налогоплательщиков, связанные с размещением в сети Интернет рекламной информации о реализуемой продукции, могут быть учтены при определении налоговой базы в размере фактически уплаченных сумм.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/452 от 09.07.2009 комментирует, могут ли быть признаны расходами на рекламу затраты Общества на приобретение, доставку и передачу фасованной родниковой воды, понесенные им в ходе длительной и непрерывной рекламной акции, заключающуюся в бесплатной передаче фасованной родниковой воды, содержащей символику организации, покупателям.

В письме отмечается, что в данном случае стоимость приобретения, доставки и передачи фасованной родниковой воды, содержащей символику организации, учитывается при исчислении базы по налогу на прибыль в составе расходов на рекламу, учитываемых в пределах 1% выручки от реализации.