152 НДПИ

ФНС РФ представила в своем письме № ШС-37-3/1895от 19.05.2010 данные, необходимые для исчисления НДПИ в отношении нефти, за апрель 2010 года.

Cредний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья – 82,35 долл. США за баррель, среднее значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни налогового периода – 29,1983, значение коэффициента Кц – 7,5345.

Минфин в своем письме № 03-11-11/120 от 28.04.2010 разъясняет порядок расчета суммы ЕНВД, если ИП арендует 8 кв. м, где расположены витрина, прилавок и место для продавца. При этом посетители не заходят на арендованную площадь, а ИП уплачивает аренду с учетом прилегающей территории за 11 кв. м.

В письме отмечается, что стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Для расчета ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, применяются физические показатели «торговое место» и «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

При этом торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Площадь торгового места определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. 

440 НДПИ

Минфин РФ в своем письме № 03-06-06-01/3 от 01.02.2010 приводит разъяснения по вопросу определения вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ.

В письме отмечается, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится в порядке, установленном статьей 340 Кодекса, отдельно по каждому виду добытого полезного исходя из цены реализации соответствующего добытого полезного ископаемого или исходя из его расчетной стоимости.

Соответственно, сумма НДПИ, подлежащая уплате (рассчитываемая как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы), исчисляется также в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Таким образом, при добыче полезного ископаемого, признаваемого в соответствии с положениями главы 26 Кодекса объектом налогообложения НДПИ, оценка его стоимости в целях исчисления налога производится исходя из цены реализации данного добытого полезного ископаемого, а при отсутствии реализации - исходя из его расчетной стоимости.

Начальник сводно-аналитического отдела Минфина РФ Александр Сакович сообщил журналистам, что средняя цена на российскую нефть марки Urals за январь-февраль 2010 года сложилась в размере 74,33 долл. за баррель, передает «Интерфакс-АФИ».

По данным Минфина, в январе-феврале 2009 года средняя цена была на уровне 42,62 долл. за баррель. Исходя из этого, цена на нефть в первые два месяца 2010 года была на 31,71, или в 1,74 раза, больше, чем за тот же период прошлого года.

В Налоговом кодексе вопросам о транспортном налоге посвящена глава 28.

Транспортный налог относится к региональным налогам и устанавливается НК РФ и соответствующими законами субъектов РФ. Так, например, ставка транспортного налога устанавливается законом субъекта РФ, но в тех пределах, которые определены главой 28 НК РФ.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. А объектом налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Об этом говорится в статье 358 НК РФ.

Таким образом, главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. Регистрация автомототранспортных средств физических лиц - собственников транспортных средств осуществляется в Государственной инспекции безопасности дорожного движения по Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденным приказом МВД России от 27.01.03 г. N 59. Если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД и Ростехнадзора, то не зависимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, оно будет признаваться объектом налогообложения транспортным налогом.

П. 2 ст. 358 гл. 28 НК РФ предусмотрен перечень транспортных средств, не являющихся объектом обложения транспортным налогом. Не являются, к примеру, такими объектами весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил, а также автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами и автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Налоговая база для автомобилей определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговые ставки определяются гл. 361 НК РФ и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в инспекцию органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Налоговым периодом для транспортного налога признается календарный год. Уплачивается налог не позднее 1 марта на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. В таком уведомлении указываются, в частности, фамилия, имя, отчество налогоплательщика, сумма транспортного налога, которую необходимо уплатить за текущий год, сроки уплаты, установленные законом субъекта Российской Федерации, сумма доплат за предыдущие годы.

В уведомлении приводится также расчет транспортного налога, в котором заполняются следующие сведения, необходимые для определения размера суммы налога, подлежащего уплате, а именно: объект налогообложения, государственный регистрационный знак транспортного средств, налоговая база, налоговая ставка, сумма налоговых льгот и сумма налога, подлежащая уплате.

Одновременно с налоговым уведомлением на уплату транспортного налога налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом направляется платежный документ ПД (налог).

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Льготы по налогу также устанавливаются законами субъектов РФ. В нашей области освобождаются от уплаты налога следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий в соответствии с Федеральным законом «О ветеранах»; граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ликвидации Чернобыльской катастрофы, а также категории граждан, приравненные к ним; инвалиды всех категорий; многодетные семьи.

Рассмотрим подробнее некоторые вопросы, поступающие от плательщиков транспортного налога.

1. У физического лица было угнано транспортное средство. Какие документы являются основанием для пересчета транспортного налога?

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Пунктом 2 статьи 358 НК РФ определено, что не являются объектом налогообложения транспортным налогом транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Основанием для пересчета транспортного налога является только подлинник справки об угоне, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, выданной органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

2. Надо ли исчислять и уплачивать транспортный налог, если транспортное средство неисправно?

Уплата транспортного налога по налоговому законодательству не поставлена в зависимость от исправности транспортного средства.

Кодексом прекращение взимания транспортного налога предусмотрено только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах, иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

В соответствии с приказом МВД России от 27 января 2003 года N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" одним из оснований снятия с регистрационного учета транспортных средств является их утилизация и взимание транспортного налога в случае утилизации (выбраковки) транспортного средства прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета.

3. Физическое лицо продало автомобиль и сняло его с регистрационного учета 3 августа, а налоговая инспекция посчитала транспортный налог как за полный календарный месяц. Почему физическое лицо должно платить транспортный налог за дни, в которые оно не пользовалось данным автотранспортом?

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы транспортного налога (суммы авансового платежа по нему) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации, принимается за полный месяц.

Таким образом, расчет транспортного налога произведен налоговым органом в соответствии со ст. 362 НК РФ.

Межрайонная ИФНС России № 13 по Саратовской области.

Федеральная налоговая служба в своем письме № ШС-22-3/963@ от 21.12.2009 доводит для использования в работе данные, применяемые для расчета НДПИ в отношении нефти, за ноябрь 2009 года.

Средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья составил 75,94 долл. США за баррель.

Среднее значение курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни налогового периода – 28,9848, значение коэффициента Кц – 6,7676.

3110 УСН

УФНС по Ленинградской области разъяснеет налогоплательщикам применяющим УСН, необходимость перечислять авансовые платежи и сдавать расчеты по земельному налогу. Ведомство отмечает, что организация на УСН, являющаяся собственником земельного участка или владеющая им на праве постоянного (бессрочного) пользования, в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса является плательщиком земельного налога.

Налогоплательщики, использующие принадлежащие им земельные участки в предпринимательской деятельности, за исключением переведенных на ЕСХН и УСН, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.09).

Поэтому «упрощенцы» с 1 января 2009 года не обязаны сдавать налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу за отчетные периоды (I, II и III квартал), но должны уплачивать авансовые платежи по земельному налогу по итогам отчетных периодов в соответствии со статьей 397 Налогового кодекса.

238 НДПИ

ФНС РФ в своем письме № ШС-22-3/778@ от 16.10.2009 представила данные, необходимые для исчисления НДПИ в отношении нефти за сентябрь 2009 года.

Согласно документу средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья – 67,22 долл. США за баррель, среднее значение курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни налогового периода – 30,8177, значение коэффициента Кц – 6,1659.

7514 УСН

ФНС РФ в своем письме № ШС-22-3/743@ от 28.09.2009 приводит комментарии о порядке уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, а также на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

В письме отмечается, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога, исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таким образом, НК РФ установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН:

  1. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени, то есть сумма налога за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
  2. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены за этот же период времени, то есть сумма налога может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые отражены в декларациях по ОПС, представленных в налоговый орган.
  3. Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. При этом, в уменьшение не может быть учтено больше чем исчислено, т.е. если уплачено больше чем исчислено, то в уменьшение учитывается сумма исчисленная.
  4. Страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50%.
Кроме того, сумма налога по УСН может быть уменьшена на суммы фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом, общая сумма налога по УСН в этой связи не может быть уменьшена более чем на 50% .

Данное ограничение касается и случаев, когда налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога по УСН и на сумму взносов на ОПС и на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности.

ФНС также в своем письме приводит соответствующие примеры расчетов сумм авансовых платежей по УСН к уплате.

УФНС по Саратовской области приводит разъяснения, обязан ли ИП представлять авансовые расчеты по земельному налогу в 2009 году, если по видам деятельности предприниматель применяет два специальных режима: УСН и ЕНВД.

Специалисты ведомства поясняют, что в случае если деятельность ИП, применяющего УСН и ЕНВД, осуществляется на разных земельных участках, то ИП обязан представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу лишь в отношении земельного участка, на котором осуществляется предпринимательская деятельность, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

Такая позиция ведомства изложена на сайте УФНС.

УФНС по Свердловской области приводит пример расчета налога на имущество в случае, если у гражданина в собственности находятся квартира стоимостью 350 000 руб. и ½ доля производственного помещения стоимостью 900 000 рублей на территории одного муниципального образования «Город Екатеринбург».

Поскольку решением Екатеринбургской городской Думы № 13/2 установлены различные ставки налога в зависимости от критериев использования имущества (от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений), то в данном случае налоговые ставки определяются отдельно по каждому объекту недвижимости.

Так в отношении квартиры ставка принимается 0,25% (стоимость жилых помещений в пределе от 300 000 руб. до 500 000 руб.), а в отношении производственного помещения ставка принимается 2% (стоимость нежилых строений, помещений и сооружений свыше 500 000 руб.).

Таким образом сумма налога составляет в отношении квартиры - 875 руб. (350 000 руб. х 0,25 %), в отношении ½ доли в производственном помещении – 9 000 руб. (900 000 руб. х 2%) х ½. Общая сумма налога составляет за год 9 875 руб. (875 руб. + 9 000 руб.).

С 1 января 2007 года для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, предусмотрена особая шкала ставок ЕСН.

Вместе с тем у данных налогоплательщиков может возникнуть ситуация, при которой с определенной величины налоговой базы конкретного физического лица сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В таком случае сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет в соответствующем месяце, будет равна нулю.

В этой связи налогоплательщикам следует рассчитывать ЕСН по каждому физическому лицу, а потом суммировать в целом по организации.

Поскольку в отношении выплат конкретным физическим лицам отрицательных начислений по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет, не образуется, то и в целом по организации отрицательных значений сумм данного налога также не образуется.

Такие разъяснения представлены в письме Минфина РФ № 03-04-06-02/61 от 20.08.2009.