резерв по сомнительным долгам

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/9433 от 15.06.2011 уточняет особенности определения налоговой базы по банкам.

В письме отмечается, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и, в частности, не обеспечена залогом.

При этом задолженность считается обеспеченной залогом по факту заключения договора.

Таким образом, для расчета суммы резерва в состав сомнительной задолженности включаются суммы процентов только по тем займам, в отношении которых отсутствует договор залога. При этом договором о залоге можно предусмотреть, что залогом обеспечивается только сумма основного долга, но не процентов.

В этом случае задолженность по процентам может быть включена в состав сомнительной задолженности для расчета резерва по сомнительным долгам в общеустановленном порядке.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/295 от 16.05.2011 разъясняет, имеет ли право организация создавать резерв по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль без формирования аналогичного резерва в бухгалтерском учете.

Ведомство отмечает, что в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации, вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В Госдуму поступил законопроект № 527952-5 «О внесении изменения в статью 271 части второй Налогового кодекса РФ», разработанный в целях оптимизации налогообложения доходов в виде процентов и  комиссий по кредитным договорам.

Законопроектом предлагается отнести  доходы в виде процентов или  комиссий  по  кредитным договорам, уплата которых просрочена, к виду доходов, дата получения которых определяется датой поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика.

С этой целью законопроектом предлагается подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ дополнить новым абзацем, согласно которому доходы в виде сумм комиссионных вознаграждений, взимаемых по кредитному договору, в случае, если просрочка выплаты заемщиком комиссионных вознаграждений составляет более 45 дней, будут определяться датой поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/55 от 25.03.2011 приводит разъяснения по вопросу отражения в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль резерва на возможные потери по ссудам при расторжении кредитных договоров.

В письме отмечается, что в случае расторжения кредитного договора по основаниям, установленным гражданским законодательством, кредитной организации необходимо включить в доход для целей налогообложения прибыли организаций сумму отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, ранее учтенную в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/51 от 25.03.2011 приводит разъяснения по вопросу формирования резерва по сомнительным долгам в отношении облигаций.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Таким образом, по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по облигациям, приобретенным банком, банк может сформировать резерв по сомнительным долгам.

Вместе с тем, формирование резерва по сомнительным долгам в отношении основного долга по облигациям положениями статьи 266 НК РФ не установлено.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/49 от 25.03.2011 разъясняет, учитываются ли в расходах, уменьшающих базу налога на прибыль суммы резервов, создаваемых банком на возможные потери по учитываемым на балансе паям закрытого ПИФа, активы которого составляют права (требования) по ссудам, отраженным ранее на балансе банка.

Ведомство напоминает, что статьей 292 НК РФ установлен порядок учета расходов на создание резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

Порядок учета расходов на создание резерва на возможные потери по учитываемым на балансе банка паям закрытого паевого инвестиционного фонда, активы (имущество) которого составляют права (требования) по ссудам, отраженным ранее на балансе банка, главой 25 НК РФ не установлен.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/165 от 22.03.2010 разъясняет, каким образом следует учесть для целей налогообложения отчисления в резерв по сомнительным долгам по состоянию на конец отчетного периода.

В письме отмечается, что налогоплательщик, проведя на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризацию дебиторской задолженности, исчисляет в установленном пунктом 4 статьи 266 НК РФ порядке величину резерва по сомнительным долгам, которая не может быть более 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Таким образом, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, указанное ограничение распространяется на всю сумму резерва по сомнительным долгам, включающую в себя сумму не полностью использованного резерва и сумму досоздаваемого резерва.

В том случае, если сумма резерва по сомнительным долгам в текущем отчетном периоде, исчисленная с учетом 10 процентного ограничения, оказалась меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов.

Действующим законодательством налогоплательщику предоставляется право создавать резерв по сомнительным долгам с максимальным размером 10% от выручки. При этом организация может установить любой другой размер процентов от выручки, используемый при создании резерва по сомнительным долгам, не превышающий максимальный размер, установленный Кодексом, закрепив это в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.

Кроме того, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-03-06/1/745 от 12.11.2009.