резидент свободного порта Владивосток

Статьей 427 НК для организаций и ИП, получивших статус резидента ТОСЭР, статус резидента СПВ, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения.

С 03.08.2018 статья 427 НК дополнена пунктом 10.1, положениями которого предусматривается применение пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР и резидентами СПВ исключительно в отношении выплат физлицам, занятым на новых рабочих местах.

На основании изложенного резидент ТОСЭР или СПВ, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан с 03.08.2018 применять пониженные тарифы взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физлицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР или СПВ.

Вместе с тем, решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам и будут ли к ним относиться рабочие места, обслуживающие основное производство, должно приниматься заявителем.

При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Действие положений пункта 10.1. статьи 427 НК в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории ДФО и резидентов СПВ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

При этом положениями пункта 10.1 статьи 427 НК предусматривается отмена трехлетнего ограничения с момента создания ТОСЭР для приобретения резидентами ТОСЭР в ДФО и резидентами СПВ права на применение пониженных тарифов страховых взносов, и одновременное продление для них до 31 декабря 2025 года периода, в течение которого резиденты этих территорий, приобретут и право на применение в течение следующих 10 лет пониженных тарифов страховых взносов в размере 7,6%.

Таким образом, положения пункта 10.1 статьи 427 НК в части снятия ограничения по сроку предоставления права на применение пониженных тарифов как улучшающие положение плательщиков имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

При этом положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части применения резидентами ТОСЭР и СПВ пониженных тарифов исключительно в отношении выплат физлицам, занятым на новых рабочих местах, обратной силы не имеют.

На основании изложенного, плательщик страховых взносов, получивший статус резидента ТОСЭР в ДФО или резидента СПВ с 26 июня 2018 года по 31 декабря 2025 года (включительно), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в течение 10 лет со дня получения им соответствующего статуса.

При этом с 3 августа 2018 года плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОСЭР в ДФО или резидента СПВ как до, так и после 26 июня 2018 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении базы для исчисления взносов, определенной в отношении физлиц, занятых на новых рабочих местах.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/10247@ от 28.05.2019.

Статьей 284.4 НК установлено ограничение, согласно которому применение налоговых преференций, в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для налогоплательщиков – резидентов ТОР либо налогоплательщиков - резидентов свободного порта Владивосток, возможно только при соблюдении ряда условий. В частности доходы при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОР либо СПВ, должны составлять не менее 90% всех доходов.

Данное ограничение предусмотрено в целях минимизации рисков злоупотребления соответствующей налоговой преференцией, в частности исключения случаев ведения иной деятельности, не связанной с деятельностью, реализуемой в рамках ТОР и СПВ.

Между тем в ходе осуществления хозяйственной деятельности под влиянием волатильности рынка, существенных колебаний курса валют у налогоплательщиков по итогам налогового периода могут формироваться существенные внереализационные доходы в виде положительных курсовых разниц. Вследствие чего организации, являющиеся резидентами ТОР и СПВ, могут лишиться права применения преференций, предусмотренных для данных налогоплательщиков.

В целях исключения случаев неоправданного лишения налогоплательщиков, имеющих статус резидента ТОР и СПВ, права на применение налоговых преференций по налогу на прибыль организаций, в силу динамики макроэкономической конъюнктуры, предлагается внести изменения, исключающие положительные курсовые разницы из расчета доли 90% доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории ТОР либо СПВ по аналогии с уже действующим механизмом для участников - региональных инвестиционных проектов.

Соответствующий проект поправок в НК опубликован накануне на федеральном портале проектов нормативных актов.

Налоговый Кодекс может быть дополнен новой главой 26.6 «Специальный налоговый режим для участников регионального финансового центра свободного порта Владивосток (единый налог регионального финансового центра свободного порта Владивосток)».

Соответствующий проект федерального закона Минвостокразвития разместило накануне.

Проект разработан с целью определения правовых основ применения системы налогообложения для участников регионального финансового центра свободного порта Владивосток, создание которого предусмотрено проектом федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О свободном порте Владивосток» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием и функционированием регионального финансового центра свободного порта Владивосток».

Законопроектом предусмотрено установление и определение порядка администрирования единого налога регионального финансового центра свободного порта Владивосток, который может применяться лицами, получившими статус участника регионального финансового центра свободного порта Владивосток, осуществляющими деятельность в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О свободном порте Владивосток».

Лица, являющиеся налогоплательщиками единого налога, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

Также указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

Налогоплательщик вправе перейти на уплату единого налога не позднее 30 календарных дней с даты регистрации его в качестве участника регионального финансового центра свободного порта Владивосток.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая в порядке, установленном главой 25 НК.

Ставка единого налога установлена в размере 6%.

Налоговым периодом по уплате единого налога признается календарный год. Отчетным периодом – полугодие.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют, и не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, уплачивают сумму авансового платежа по единому налогу.

Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законопроектом предусмотрены порядок перехода налогоплательщиков на уплату единого налога и условия прекращения применения режима единого налога.

В свободном порту Владивосток будет создан региональный финансовый центр, обеспечивающий конкурентоспособные в масштабе Азиатско-Тихоокеанского региона условия осуществления финансовой деятельности, в том числе создания особых условий для осуществления деятельности иностранных кредитных организаций, создания специализированного финансового суда и упрощения процедур, связанных с обращением ценных бумаг.

Соответствующий проект Федерального закона опубликовало Минвостокразвития.

Под региональным финансовым центром свободного порта Владивосток понимается специально обособленная территория СПВ, на которой применяется особый правовой режим регионального финансового центра свободного порта Владивосток, в частности, предусматривающий особенности регулирования отношений возникающих при эмиссии и обращении ценных бумаг, особенности отношений, возникающих на организованных торгах на товарном и финансовом рынках, особенности валютного регулирования и контроля, особенности банковской деятельности, применение специального налогового режима.

Таким образом на территории регионального финансового центра СПВ создаются условия осуществления финансовой деятельности, предусматривающее значительное упрощение общего регулирования, что на первоначальном этапе его существования привлечет на его территорию российских и иностранных квалифицированных инвесторов, обладающих значительными финансовыми ресурсами, и в дальнейшем позволит сформировать полноценный финансовый рынок в интересах всех экономических операторов, осуществляющих свою деятельность в дальневосточном регионе, сообщается в пояснительной записке к проекту.

Участниками регионального финансового центра СПВ становятся российские юридические лица и иностранные лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории регионального финансового центра СПВ и включенные в соответствующий реестр участников.

ФНС в письме № СД-4-3/6482@ от 05.04.2018 разъяснила порядок применения пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом свободного порта Владивосток при переходе с УСН на ОСНО с начала следующего года.

Согласно пункту 1.8 статьи 284 НК для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0%; законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ.

Налоговые периоды, в течение которых применяются указанные ставки, определены пунктами 3 - 5 статьи 284.4 НК.

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 284.4 НК налогоплательщиком - резидентом СПВ в целях применения положений главы 25 НК признается российская организация, которая, помимо наличия статуса резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, должна непрерывно в течение указанных в пунктах 3 - 5 статьи 284.4 НК налоговых периодов отвечать одновременно ряду требований, в частности, не применять специальных налоговых режимов.

Согласно разъяснениям, приведенным в письме ФНС России от 31.07.2017 № СД-4-3/14947@, положения Федерального закона N 212-ФЗ не содержат запрета на применение резидентами СПВ специальных налоговых режимов.

Учитывая изложенное, организация, которая на момент получения статуса резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ применяла УСН, но перешла с начала следующего года на ОСНО, по мнению ФНС, не лишается права на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль, установленных для резидентов СПВ.

Минвостокразвития подготовило проект закона о внесении изменений в статью 284.4 НК РФ.

Проект разработан в целях сохранения механизма применения льготного порядка исчисления налога на прибыль для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток, в случае наличия в их составе обособленных подразделений (в том числе филиалов и представительств), расположенных за пределами ТОР или территории СПВ.

В настоящее время Федеральный закон «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» запрещает резидентам иметь обособленные подразделения вне ТОР, тогда как в Федеральном законе «О свободном порте Владивосток» такие ограничения для резидентов СПВ отсутствуют. Однако НК запрещает применение льготы по налогу на прибыль как для резидентов ТОР, так и для резидентов СПВ, имеющих обособленные подразделения вне ТОР или СПВ соответственно.

В целях исключения ситуаций искусственного дробления бизнеса для осуществления деятельности вне ТОР или СПВ, а также с целью расширения возможностей по привлечению инвестиционных проектов, предусматривающих осуществление отдельных функций вне ТОР и СПВ, предлагается разрешить резидентам создавать обособленные подразделения вне территории ТОР и СПВ с сохранением льготного режима налогообложения деятельности по исполнению соглашения об осуществлении деятельности на территории ТОР или СПВ в случаях, когда при заключении соглашения об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток в соответствующее соглашение включен перечень необходимых резиденту обособленных подразделений, отмечается в пояснительной записке к проекту.

В настоящее время существует правовой пробел применения налоговой ставки 0% по НДС резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток в случае помещения ими товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Чтобы устранить этот пробел Минвостокразвития приступило к разработке поправок в ст. 165 НК.

Текст проекта пока не опубликован. Планируется, что поправки вступят в силу в сентябре 2018.

 

ФНС в письме № СД-4-3/3919@ от 28.02.2018 разъяснила вопрос определения резидентами свободного порта Владивосток налоговой базы по налогу на прибыль, к которой могут быть применены пониженные налоговые ставки.

Согласно пункту 1.8 статьи 284 НК для организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивосток налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0%.

Законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ.

Резидент СПВ вправе применять к налоговой базе указанные выше пониженные налоговые ставки при выполнении, в частности, следующих условий:

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90% всех доходов;

2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Таким образом, организации, получившей статус резидента СПВ, необходимо обеспечить раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений, и от иной деятельности.

Внереализационные расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.