реконструкция основного средства

ФНС в письме № СД-4-3/22720@ от 09.11.2017 разъяснила порядок начисления амортизации на ОС, находящиеся на реконструкции свыше 12 месяцев, если после 01.01.2015 они используются для извлечения дохода.

Пунктом 3 статьи 256 НК (в редакции, действующей до 01.01.2015) было предусмотрено, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК исключаются ОС, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

С 01.01.2015 внесены изменения в пункт 3 статьи 256 НК, в соответствии с которыми из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если ОС в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если налогоплательщиком до вступления в силу новой редакции пункта 3 статьи 256 НК начаты работы по реконструкции (модернизации) объекта ОС продолжительностью свыше 12 месяцев, то такой объект основных средств подлежал выводу из состава амортизируемого имущества независимо от факта использования его в деятельности, направленной на получение дохода.

В случае если налогоплательщиком после вступления в силу новой редакции пункта 3 статьи 256 НК принято решение использовать часть реконструируемого объекта ОС в деятельности, направленной на получение дохода, то он вправе возобновить начисление амортизации по данному объекту с начала месяца, в котором начато такое использование.

2891

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/87 от 15.02.2012  уточняет понятие «реконструкция» для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Ведомство отмечает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так как НК РФ дает определение понятия "реконструкция", то налогоплательщик для целей налогообложения должен руководствоваться именно им.

Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Расходы по строительству объекта недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на госрегистрацию.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/96 от 14.02.2011.

При этом расходы по реконструкции до момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию квалифицируются в качестве формирующих первоначальную стоимость амортизируемого имущества - основного средства.

Указанные затраты после получения разрешения на ввод в эксплуатацию включаются в состав расходов посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта недвижимости.

Минфин РФ в письме № 03-11-06/2/166 от 26.10.2010 уточняет возможность налогоплательщиков, применяющих УСН, включать в расходы, учитываемые при определении налоговой базы, плату за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств.

Ведомство напоминает, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования.

При этом вышеназванные расходы не включены в перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать вышеназванные расходы в составе расходов при определении налоговой базы по данному налогу.