С 01.01.2020 вступил в действие пункт 3.1 ст. 170 НК, которым установлена обязанность правопреемника реорганизованной организации по восстановлению НДС, принятых такой организации к вычету.

Минфин в письме № 03-07-11/14211 от 27.02.2020 пояснил, что эта норма применяется правопреемником, госрегистрация которого в качестве юрлица осуществлена после 1 января 2020 года.

Дело в том, что пунктом 4 статьи 57 ГК установлено, что юрлицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации юрлиц, создаваемых в результате реорганизации, а при реорганизации юрлица в форме присоединения к нему другого юрлица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица.

Компании частенько использовали налоговую экономию, которая возникала при реорганизации юридического лица. Схема позволяла не восстанавливать НДС при реорганизации компании и передаче правопреемнику товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Схему прикроют (законопроект № 720839-7 принят в третьем чтении) окончательно. Сейчас налоговики добиваются от компаний уплаты НДС через суд,когда видят взаимозависимость (к примеру, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.08.2019 по делу № А34-8641/2018).

Вообще же, по действующим правилам реорганизованная компания не обязана восстанавливать входной НДС и уплачивать его по переданным ценностям. Вновь созданная организация — правопреемник, в случае применения упрощенки, не использует полученные ценности в облагаемой НДС деятельности, а значит, не обязана восстанавливать НДС по полученным товарам, услугам и прочим ценностям.

На основании п. 2 ст. 58 ГК при присоединении юрлица к другому юрлицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юрлица.

Таким образом, в случае реорганизации организации путем присоединения реорганизуемое юрлицо прекращает свое существование и уплата страховых взносов, а также представление РСВ осуществляются его правопреемником.

При представлении правопреемником расчета по страховым взносам за последний расчетный (отчетный) период на титульном листе указывается:

— в поле «По месту нахождения (учета) (код)» — «217»;

— в верхней части — ИНН и КПП организации-правопреемника;

— в поле «Расчетный (отчетный) период (код)» указывается «51», «52» или «53» — соответственно для I квартала, полугодия или 9 месяцев при реорганизации либо «90» — для года при реорганизации;

— в поле «Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» — наименование реорганизованной организации;

— в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — указывается код «5»;

— в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» — ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

В разделе 1 расчета по страховым взносам указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

При реорганизации юрлица в форме преобразования в ЕГРН вносятся соответствующие изменения.

Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 333.33 НК за внесение изменений в записи ЕГРН, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктом 32 пункта 1 статьи 333.33 НК, юрлицами уплачивается госпошлина в размере 1 000 рублей.

Об этом сообщает Минфин в письме № 03-05-04-03/935 от 21.12.2018.

Минфин также направил в адрес Минэкономразвития и Росреестра указанную выше позицию по данному вопросу.

При реорганизации путем преобразования юридического лица создается новая организация (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения).

Исходя из положений пунктов 9 и 11 статьи 50 НК, при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-07/63877 от 06.09.2018.

 

602 УСН

ФНС изменила свое мнение, касаемо необходимости подачи уведомления о переходе на УСН компаний, прошедших через реорганизацию и применявших упрощенную систему налогообложения.

Теперь преобразованные компании не обязаны подавать уведомление в течении 30 дней, как вновь созданная компания, и могут продолжать работать, применяя спецрежим, как и до реорганизации.

Ведомство закрепило свою позицию Решением № СА-4-9/11150@ от 08.06.2018.

Напомним, ранее Федеральная налоговая служба придерживалась другой точки зрения: считая реорганизованную компанию вновь созданной, и не признавала за ней право пользоваться УСН без подачи уведомления. Такая позиция ведомства приводила к жалобам и судебным тяжбам.

Почему налоговики передумали, узнайте из статьи.

Минфин в письме № 03-03-20/43481 от 26.06.2018 дал разъяснения по вопросу применения ст. 284.2 НК в случае преобразования юрлица одной организационно-правовой формы в другую.

На основании пункта 4.1 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется ставка 0%.

На основании п.1 ст.284.2 НК данная ставка применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации срок владения акциями (долями в УК) составляет более 5 лет.

В силу того что при преобразовании возникает новое юрлицо (организация), такая организация для целей НК будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок, указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации-налогоплательщика. Течение срока в целях применения статьи 284.2 НК РФ в указанном случае начинается не ранее даты внесения записи о создании российской организации налогоплательщика в качестве юрлица в ЕГРЮЛ.

Таким образом, в случае реорганизации в форме преобразования срок владения, установленный пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ, для целей применения ставки налога на прибыль в размере 0% будет исчисляться с момента возникновения новой организации-налогоплательщика.

1089 РСВ

При реорганизации путем преобразования создается новая организация.

При этом Налоговым Кодексом не предусмотрен механизм правопреемства при определении базы для исчисления страховых взносов в случае преобразования плательщика страховых взносов.

Учитывая изложенное, при реорганизации юрлица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее госрегистрации.

В случае если реорганизация в форме преобразования произошла во 2 квартале расчетного периода, то вновь созданное юрлицо при заполнении титульного листа РСВ в поле «Расчетный (отчетный) период» за полугодие указывает код «31», за девять месяцев – «33», за год – «34».

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/10843@ от 05.06.2018.