реорганизация юридического лица

Федеральная налоговая служба направила для сведения и использования в работе письмо Минфина РФ от 11.07.2016 N 03-11-09/40539 по вопросу представления организацией уведомления о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу.

По мнению Минфина, у присоединенного юридического лица отсутствует обязанность представлять уведомление о снятии с учета организации в качестве плательщика торгового сбора, поскольку данные, необходимые для снятия этого лица с учета будут получены из ЕГРЮЛ, куда будет внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В Госдуму внесен законопроект, усложняющий реорганизацию организаций в форме присоединения. Проект внесен Госсоветом Республики Татарстан с целью  пресечения деятельности недобросовестных заявителей по прекращению деятельности юридических лиц путем реорганизации в форме присоединения.

По мнению авторов законопроекта, действующее законодательство о государственной регистрации позволяет недобросовестным лицам, злоупотребляя положениями законодательства, осуществлять деятельность, направленную на достижение различных неформальных целей, в том числе на уклонение от налогообложения. Указанные лица также являются проводниками в сфере незаконных
финансовых операций по обналичиванию денежных средств, созданию неравных конкурентных условий для всех добросовестных налогоплательщиков.

Среди предлагаемых мер борьбы в законопроекте предусматривается в частности, отказ в государственной регистрации присоединения в случае наличия у присоединяемого юридического лица недоимки по налогам и сборам, задолженности по пеням, штрафам по налогам и сборам на день представления документов в регистрирующий орган.

303 УСН

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица признается вновь возникшее юридическое лицо лишь в части исполнения обязанностей по уплате налогов прекратившего свою деятельность юридического лица. Право на применение УСН правопреемнику не передается. Такой вывод сделал АС Северо-Западного округа в постановлении № А26-6841/2015 от 26.05.2016 г., изменяя постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда.

Однако, по мнению судей, факт подачи и принятия Инспекцией налоговой декларации по единому налогу по УСН за 2014 год подтверждают совершение Обществом действий, свидетельствующих о применении УСН с момента государственной регистрации юридического лица после его реорганизации в форме преобразования.


 

За внесение изменений в ЕГРП в случае изменения наименования соответствующего юридического лица (правообладателя), связанного с приведением его в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса РФ, государственная пошлина не уплачивается. Если же преобразование юридического лица не связано с изменением законодательства Российской Федерации, то за государственную регистрацию перехода права собственности на недвижимое имущество к вновь образованному юридическому лицу в порядке правопреемства уплачивается государственная пошлина в размерах, установленных подпунктом 22 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, как за государственную регистрацию прав.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина № 03-05-05-03/25954 от 05.05.2016 г.

При региcтрации преобразования организации (например, из АО в ООО) подавать в налоговую инспекцию передаточный акт не требуется.

Ранее существовала неопределенность в этом вопросе. Поправками в Гражданском кодексе РФ из статьи 58 было исключено упоминание о передаточном акте при такой форме реорганизации. Однако в п. 4 ст. 20 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. пока сохраняется прямое указание на необходимость оформлять передаточный акт.

ФНС РФ в письме № ГД-4-14/4182@ от 14.03.2016 г. указала на возможность прохождения регистрации без данного документа, поскольку Гражданский кодекс имеет наивысшую силу закона, чем обычный федеральный закон.
 

387 УСН

После реорганизации в форме преобразования из ЗАО в ООО организация продолжила применять УСН. Руководство полагало, что дополнительно сообщать об этом в налоговую инспекцию не нужно, в результате чего был пропущен срок подачи уведомления. Инспекторы не приняли запоздалое уведомление о переходе на УСН и обязали организацию применять общий режим.

Судьи АС Московского округа в постановлении от 27.04.2016 N Ф05-4624/2016 г.  поддержали данное решение ИФНС. Уведомлять о переходе на УСН должны как ранее существующие, так и вновь созданные организации (в т. ч. в результате реорганизации) в установленный срок. И если этот срок пропущен, то необходимо применять общий режим налогообложения. Снова перейти на УСН организация сможет с начала следующего года.

Организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных организацией, реорганизованной в форме присоединения. Об этом сообщил Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/17811 от 30.03.2016 г.

Так же в письме содержится напоминание  о том, что если убыток реорганизованного путем присоединения юридического лица образовался в последнем для него налоговом периоде, то правопреемник вправе учесть такой убыток в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение.

ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/17326@ от 05.10.2015 приводит порядок определения коэффициента для расчета налога на имущество организаций, если право собственности на имущество возникло в результате реорганизации 07.07.2015.

Ведомство напоминает, что в случае возникновения или прекращения права собственности на объекты недвижимости у налогоплательщика в течение года, налог рассчитывается с учетом коэффициента. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в году.

При этом за полный месяц владения для расчета налога на имущество организаций принимается любое количество дней в месяце возникновения (прекращения) права.

Таким образом, в отношении имущества, приобретенного в результате реорганизации 07.07.2015, при исчислении налога на имущество организаций следует применять коэффициент 6/12.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/54047 от 21.09.2015 уточняет порядок определения НДФЛ при продаже акций, полученных при реорганизации АО в форме присоединения.

В письме отмечается, что при реорганизации акционерного общества в форме присоединения мены одних акций на другие не происходит. В данном случае акции присоединяемого акционерного общества не передаются в собственность другой стороны, а погашаются (аннулируются).

Налогооблагаемыми доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. При этом налоговая база определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

При погашении ценных бумаг учитываются те из предусмотренных пунктом 10 статьи 214.1 НК РФ расходов налогоплательщика, которые он фактически произвел, начиная с приобретения ценных бумаг до их погашения.

ФНС РФ уточнила необходимость представления заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности в случае реорганизации организации в форме преобразования.

В Письме № ГД-4-3/15711@ от 07.09.2015 указывается, что организации, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, подают заявление в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения этой системы налогообложения.

При преобразовании юридического лица, уплачивавшего единый налог на вмененный доход, возникает новое юридическое лицо. В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход новое юрлицо обязано подать в налоговый орган соответствующее заявление.