реорганизация юридического лица

Специалисты УФНС по Калужской области сообщают налогоплательщикам, что после реорганизации в форме преобразования вновь возникшее юридическое лицо не может «унаследовать» от прежней организации право на применение упрощенной системы налогообложения.

Ведомство поясняет, что вновь возникшая компания может перейти на упрощенную систему налогообложения на общих основаниях, подав в инспекцию соответствующее уведомление в тридцатидневный срок с даты постановки на учет.

Поскольку при преобразовании возникает новое юридическое лицо, то на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, как для вновь созданных организаций.

Такие разъяснения приводит УФНС по Калужской области на ведомственном сайте.

После реорганизации в форме преобразования вновь возникшее юридическое лицо не может «унаследовать» от прежней организации право на применение упрощенной системы налогообложения. Вновь возникшая компания может перейти на упрощенную систему налогообложения на общих основаниях, подав в инспекцию соответствующее уведомление в тридцатидневный срок с даты постановки на учет.
 
Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Об этом сказано в пункте 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
 
Поскольку при преобразовании возникает новое юридическое лицо, то на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ как для вновь созданных организаций. Согласно указанной норме, вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения в тридцатидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В таком случае она будет вправе начать применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет.
Если же преобразованное юридическое лицо этот срок пропустило, применять «упрощенку» оно сможет только с начала следующего года. Для этого ему следует до 31 декабря года представить в налоговый орган уведомление о таком переходе (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). С 1 января 2013 года вновь созданным организациям вместо заявления надо подавать уведомление в налоговый орган.

Депутаты Госдумы одобрили во втором и третьем чтении правительственный законопроект № 361766-6 «О внесении изменений в Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» и отдельные законодательные акты РФ», предусматривающий возможность создания НПФ в форме акционерных обществ и преобразование действующих НПФ.

Законопроект предлагает с 1 января 2014 года установить запрет на создание новых НПФ в форме некоммерческих организаций, а также ограничить возможность реорганизации действующих некоммерческих НПФ только путем слияния или присоединения, а с 1 июля 2014 года – только путем преобразования в коммерческие организации.

Также предлагается установить срок, до которого все НПФ, осуществляющие деятельность в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, должны завершить реорганизацию, – до 1 января 2016 года.

Кроме того, проектом закона предусматривается сохранение в отношении НПФ в форме акционерных обществ всех установленных законодательством требований к деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию.

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-32129/13 от 18.10.2013 пояснил, что в случае изменения содержащихся в государственных реестрах сведений ранее внесенные сведения сохраняются.

ФАС указал, что ни Гражданский кодекс Российской Федерации, ни Закон о регистрации не предусматривают возможности какого-либо аннулирования или исключения записей из ЕГРЮЛ. Изменение сведений, содержащихся в конкретной записи государственного реестра, осуществляется путем внесения новой записи со ссылкой на изменяемую запись.

Кроме того, запись о внесении изменений в сведения, содержащаяся в ЕГРЮЛ, не является ненормативным правовым актом государственного органа, который может быть оспорен в арбитражном суде, поскольку такая запись производится на основании решения регистрирующего органа, которое непосредственно является самостоятельным ненормативным актом, могущим быть оспоренным в судебном порядке.

В связи с этим, при наличии соответствующих оснований, недействительным может быть признано решение регистрирующего органа о государственной регистрации изменений, а не сама запись (либо ее исключение), произведенная на основании такого решения.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/33676 от 19.08.2013 разъясняет порядок учета у реорганизуемой организации, применяющей УСН, процентов по депозитам и векселям, передаваемым в результате реорганизации новой выделенной организации.

Ведомство отмечает, что организация, выделенная в процессе реорганизации, применяющая упрощенную систему налогообложения, включает в налоговую базу только те полученные проценты по вкладам и векселям, которые по правилам налогового учета по методу начислений не были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль реорганизуемой организацией.

УФНС по Чувашской Республике напоминает, что с 1 сентября 2013 года действуют новые правила  реорганизации юридических лиц.

В ведомстве поясняют, что изменения касаются перечня документов, которые должны быть представлены в налоговый (регистрирующий) орган для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации.

Помимо заявления, учредительных документов, договоров и других документов, в случае если в результате реорганизации создается акционерное общество, требуется документ, подтверждающий присвоение государственного регистрационного номера или идентификационного номера выпуску или выпускам акций.

Кроме того, в новый перечень вошел документ, подтверждающий внесение изменений в решение о выпуске облигаций или иных (за исключением акций) эмиссионных ценных бумаг в части замены эмитента.

Такой документ необходимо предоставить, если реорганизуемым юридическим лицом является эмитент указанных эмиссионных ценных бумаг и в результате реорганизации он прекращает деятельность или передает свои обязательства по эмиссионным ценным бумагам юридическому лицу, создаваемому путем выделения, передает пресс-служба УФНС по Чувашии.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-3368/2013 от 05.08.2013 подтвердил, что поскольку общество находилось в процессе ликвидации, все последующие решения, связанные с его реорганизацией, противоречили положениям закона о государственной регистрации, следовательно, являлись недостоверными.

ФАС отметил, что с момента внесения регистрирующим органом в единый государственный реестр юридических лиц записи о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, не допускается регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает регистрация лиц, которые возникают в результате его реорганизации.

При таких обстоятельствах у регистрирующего органа - инспекции отсутствовали законные основания для осуществления записей по завершению процесса реорганизации путем присоединения общества, которое находилось в процессе ликвидации.

Неуведомление регистрирующего органа о принятом решении о ликвидации юридического лица лишило регистрирующий орган возможности выполнить установленную законом обязанность по внесению в ЕГРЮЛ записи о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-2874/2013 от 09.07.2013 подтвердил, что свободное отчуждение прав на добычу водных биоресурсов на рыбопромысловом участке по действующему договору о предоставлении рыбопромыслового участка без проведения аукциона недопустимо.

ФАС указал, что переход прав на добычу (вылов) водных биоресурсов от одного лица к другому возможен лишь в порядке универсального правопреемства в соответствии с гражданским законодательством.

Установив, что предприниматель и общество являются самостоятельными хозяйствующими субъектами, суды пришли к правильному выводу о том, что без проведения аукциона передача третьим лицом вновь образованному обществу во вклад прав и обязанностей по договору не может являться законной.

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области  сообщает, что со 2 июля 2013 года вступают в силу изменения в Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", в соответствии с которыми дополнен перечень документов, предоставляемых при регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации.

В указанный перечень добавлен документ, подтверждающий  присвоение государственного регистрационного номера или идентификационного номера выпуску или выпускам акций акционерного общества.

Также добавлен документ, подтверждающий внесение изменений в решение о выпуске облигаций или иных (за исключением акций) эмиссионных ценных бумаг в части замены эмитента. Это касается случаев, при которых реорганизуемым юридическим лицом является эмитент указанных эмиссионных ценных бумаг и в результате реорганизации его деятельность прекращается или в результате его реорганизации в форме выделения обязательства по эмиссионным ценным бумагам передаются юридическому лицу, создаваемому путем такого выделения.

Таким образом, со 2 июля 2013 года при регистрации реорганизации юридического лица данные документы необходимо представлять в регистрирующий орган, наряду с другими документами, определенными Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Подробную информацию можно получить по телефону «горячей линии» Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области 990-434.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/10404@ от 06.06.2013 разъясняет, вправе ли вновь созданная в результате реорганизации фирма учесть в базе по УСН расходы  на сооружение (изготовление) основных средств, осуществленных реорганизованным лицом.

Ведомство отмечает, что перечень расходов, признаваемых при применении УСН, установленный статьей 346.16 НК РФ, не содержит положений, предусматривающих возможность учета в расходах вновь созданной организации стоимости (остаточной стоимости) имущества, прав и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Однако, в случае, если регистрация права собственности на объект недвижимости и ввод его в эксплуатацию осуществлены организацией-правопреемником то, по мнению ФНС России, такая организация вправе принять расходы по сооружению (изготовлению) указанного основного средства при определении налоговой базы по УСН.

Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-01/16580 от 14.05.2013 разъясняет, освобождается ли от обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое ОАО в январе 2013 года от присоединенных обществ и поставленное на баланс в состав основных средств с момента государственной регистрации реорганизации (по состоянию на 01.01.2013).

Ведомство напоминает, что не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

При этом движимое имущество, принятое правопреемником в январе 2013 года на учет в качестве основных средств на дату государственной регистрации прекращения деятельности последней из присоединенных организаций, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А33-9422/2012 от 23.05.2013 подтвердил, что передача имущества в результате реорганизации не рассматривается как сделка, которая может быть оспорена.

ФАС указал, что реорганизация общества с ограниченной ответственностью в форме выделения есть юридический факт, имеющий сложный, складывающийся из императивно установленных законом и уставом общества действий участников общества, его органов управления и самого общества. Эти действия имеют сложный состав, но ни одно из этих действий нельзя рассматривать отдельно от других действий, так как они имеют одну цель - реорганизацию общества.

В свою очередь сделкой являются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав или обязанностей.

Передача имущества (в том числе, имущественных прав и обязанностей) созданному в результате реорганизации юридическому лицу не может рассматриваться как сделка, так как она сама по себе не направлена на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, а является исполнением воли юридического лица, принявшего решение о реорганизации общества.

При таких обстоятельствах суд обоснованно пришел к выводу о неприменении к спорным правоотношениям статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации, положенной в основание исковых требований.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/11548 от 09.04.2013  разъясняет порядок представления документов в налоговый орган при внесении изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в связи с реорганизацией участника данной КГН.

Ведомство отмечает, что в связи с реорганизацией участника КГН в налоговый орган для регистрации представляется соглашение об изменении договора о создании КГН в течение одного месяца с даты завершения реорганизации, то есть даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.