ФНС утвердила форму, формат и порядок заполнения жалобы, в том числе апелляционной, подаваемой в вышестоящий налоговый орган. Приказ от 20.12.19 № ММВ-7-9/645@ зарегистрирован в Минюсте и опубликован. Этим же приказом утвержден порядок подачи жалобы и направления решения по её рассмотрения в электронной форме.

Апелляционная жалоба – обращение лица в (вышестоящий) налоговый орган с целью обжалования не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, вынесенного в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Ранее применялись рекомендованные формы жалоб, они были опубликованы на сайте ФНС в разделе Досудебное урегулирование налоговых споров.

Федеральная налоговая служба поменяла формы решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов за счет денежных средств на счетах и имущества налогоплательщиков.

Приказ ФНС России от 04.04.2018 № ММВ-7-8/189@ зарегистрирован в Минюсте 9 июня.

Изменения связаны в первую очередь с тем, что взыскание налоговых платежей теперь может осуществляться со счетов в драгоценных металлах.

Налогоплательщик вправе воспользоваться юридической помощью при даче пояснений в качестве свидетеля, но не может заменить себя на иное лицо, даже при наличии доверенности, подтверждающей полномочия представителя.

Такое решение СА-3-9/2269@ от 11.04.2018 опубликовала ФНС России.

Налогоплательщик не смог явиться на допрос в качестве свидетеля, и прислал вместо себя своего представителя, действующего по доверенности. Налоговики отказались проводить допрос.
В свою очередь, налогоплательщик подал жалобу, в которой указал на ущемление своих прав на участие на участие в налоговых правоотношениях через представителя.

Как налоговики мотивировали отказ в удовлетворении жалобы, читайте в статье: «Представитель не может заменить свидетеля, вызванного для дачи показаний в ФНС»

 

Управление ФНС по г.Севастополю на своем сайте подробно описало порядок оспаривания решений налоговых органов.

Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2014 установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора в вышестоящем налоговом органе.

Указанными изменениями налогоплательщик лишен права на обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц в судебном порядке до момента урегулирования спора в вышестоящем по отношению к проверяющему налоговом органе.

Управление отмечает, что налогоплательщику предоставлено право обжалования решения, как не вступившего в законную силу, путем подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 Налогового кодекса, так и вступившего в силу решения, в случае, когда оно не было обжаловано в апелляционном порядке. Срок на обжалование решения, вступившего в законную силу, - один год с момента его вынесения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В связи с этим апелляционная жалоба может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения, т.е. в течение одного месяца со дня вручения решения налогоплательщику.

Апелляционная жалоба представляется в принявший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Решение по апелляционной жалобе на решение налогового органа, вынесенное в порядке статьи 101 Налогового кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня ее получения тем органом, который уполномочен ее рассматривать.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы налоговый орган вправе принять одно из следующих решений:

  • оставить решение нижестоящего налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
  • отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
  • отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Решение по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) оформляется в письменной форме и должно содержать обоснованную позицию налогового органа по каждому доводу заявителя и выводы, из которых явно следует, что конкретно признано налоговым органом, рассматривающим жалобу, не соответствующим налоговому законодательству, и также указано, в какой части жалоба удовлетворена, а в какой - в удовлетворении отказано.

Экземпляр решения направляется в адрес лица, подавшего жалобу, в течение 3 рабочих дней со дня его принятия.

При несогласии с решением, вынесенным по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), у налогоплательщика появляется законная возможность обратиться за защитой в арбитражный суд.

Ходатайства налогоплательщиков о приостановлении решений инспекции «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», принятые в рамках статьи 101.4 Налогового кодекса РФ, не подлежат удовлетворению, сообщает УФНС по Ульяновской области.

При обращении в вышестоящий налоговый орган с жалобами на решения налогового органа заявители часто ходатайствуют о приостановлении исполнения спорных решений налогового органа. Однако, в соответствии с пунктом 5 статьи 138 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 01.05.2016 №130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом, за исключением случая, предусмотренного настоящим пунктом.

В случае обжалования вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до принятия решения по жалобе исполнение обжалуемого решения может быть приостановлено по заявлению лица, подавшего эту жалобу, при предоставлении им банковской гарантии, по которой банк обязуется уплатить денежную сумму в размере налога, сбора, пеней, штрафа, не уплаченных по обжалуемому решению.

Таким образом, норма статьи 138 Налогового кодекса РФ относится исключительно к решениям, вынесенным в рамках статьи 101(о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения). Приостановление решений, принятых налоговым органом в рамках статьи 101.4 Налогового кодекса РФ, нормами статьи 138 Налогового кодекса РФ (в новой редакции) не предусмотрено.

ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-3/283@ от 19 мая 2014 года утвердила новые формы документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношении НДС.

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Документ утверждает форму решения о возмещении (полностью или частично) сумм НДС, а также форму решения об отказе в возмещении сумм налога. В настоящее время приказ проходит регистрацию в Минюсте РФ.

В настоящее время участились случаи противодействия недобросовестных налогоплательщиков проведению мероприятий налогового контроля. Такие налогоплательщики, желая уклониться от уплаты налогов и сборов, не получают почтовую корреспонденцию от налоговых органов, не являются на допросы, препятствуют проведению осмотров. В судебных разбирательствах они зачастую заявляют о том, что не получали писем от налоговой инспекции и требуют отменить итоговое решения налогового органа по формальным основаниям.

В Межрайонной ИФНС России № 7 по Липецкой области имеется положительная судебная практика по спору с налогоплательщиком, уклоняющимся от получения почтовой корреспонденции. Постановлением ФАС Центрального округа жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения. Сумма к уплате в бюджет составила около 5 миллионов рублей.

В целях устранения фактов противодействия со стороны недобросовестных налогоплательщиков с 3 августа 2013 г. в Налоговом кодексе Российской Федерации конкретизированы требования к способу передачи решения налогоплательщику. Срок вручения не изменился - пять дней с момента вынесения решения. Однако согласно новой редакции п. 9 ст. 101 НК РФ если решение вручить налогоплательщику под расписку невозможно, то такое решение направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или по месту жительства физического лица. Ранее в Налоговом кодексе РФ не было установлено, по какому адресу налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) инспекция должна отправить решение.

Изменился и срок получения корреспонденции. Согласно старой редакции п. 9 ст. 101 НК РФ письмо считается полученным по истечении шести дней, а по новой редакции - на шестой день, с даты отправки.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Липецкой области напоминает налогоплательщикам о необходимости получения почтовой корреспонденции, в том числе решений налоговых органов, по месту нахождения юридических лиц и месту жительства физических лиц во избежание неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

УФНС России по Республике Хакасия, в связи с вопросами поступающими от налогоплательщиков, о порядке апелляционного обжалования  решений налогового органа, сообщает, что в соответствии с положениями п.9 ст.101 и ст.101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган могут быть обжалованы только не вступившие в силу решения налоговых органов, вынесенные в порядке статьи 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов камеральных  или выездных  налоговых проверок

В случае если налогоплательщиком до вступления решения в силу  не будет подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, решение налогового органа вступает в силу и налоговый орган начинает принимать меры по его исполнению (взысканию доначисленных сумм налогов, пени, санкций).    

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в письменном виде в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по апелляционной жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

 
Более подробный материал по данной теме представлен на нашем сайте  в разделе «Досудебное урегулирование налоговых споров».

В Межрайонную ИФНС России №4 по Орловской области  неоднократно поступают обращения  налогоплательщиков, в которых основным доводом для отмены решения налогового органа является не получение (несвоевременное получение) материалов по результатам контрольных мероприятий, а именно акта проверки, уведомления о рассмотрении материалов налоговой проверки, решения налоговой проверки.

Вместе с тем, в соответствии с п. 33 Правил оказания услуг почтовой связи (утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 №221) почтовые отправления доставляются в соответствии с указанными на них адресами или выдаются в объектах почтовой связи, путем направления адресату извещения о получении такового. При неявке адресата за почтовым отправлением и почтовым переводом в течение 5 рабочих дней после доставки первичного извещения ему доставляется и вручается под расписку вторичное извещение. Таким образом, налоговым органом принимаются достаточные меры по извещению налогоплательщика, а несвоевременное получение (неполучение) почтовой корреспонденции налогоплательщиком рассматривается как злоупотребление правом.

Исходя из сложившейся арбитражной практики, суды также приходят к выводу о том, что несвоевременное получение (неполучение) почтовой корреспонденции вызвано отсутствием контроля со стороны налогоплательщика за поступающей корреспонденцией.

 

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

В силу п.9 ст.101 НК РФ жалоба признается апелляционной, если представлена, по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение. При этом апелляционная жалоба подается непосредственно в тот налоговый орган, который вынес решение. В течение трех дней со дня поступления апелляционной жалобы, налоговый орган в обязательном порядке направляет ее со всеми материалами по налоговой проверке в вышестоящий налоговый орган, т.е. в Управление ФНС России по Свердловской области.
В практике рассмотрения жалоб, имеются случаи, когда апелляционная жалоба направляется налогоплательщиком непосредственно в вышестоящий налоговый орган. Такие жалобы могут быть оставлены без рассмотрения, или вышестоящий налоговый орган принимает жалобу к рассмотрению, но не в апелляционном, а в обычном порядке.
Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует изложенную ситуацию.
Обращаем внимание налогоплательщиков на важность соблюдения установленного в законе порядка и срока направления апелляционной жалобы.
Если апелляционная жалоба, не поступает в инспекцию в установленный срок и инспекция не располагает информацией о ее наличии, решение вступает в силу в обычном порядке (п.6 ст. 6.1, п.9 ст. 101 НК РФ), следовательно, налоговый орган, который вынес решение, будет иметь все основания для обращения его к исполнению (ст. 101.3 НК РФ).
Кодексом не исключается право налогоплательщика направить жалобу почтовым отправлением в последний день десятидневного срока, однако, налогоплательщики должны учитывать, что подобные действия налогоплательщиков приводят к ситуации, когда апелляционная жалоба также не поступает в инспекцию в установленный срок, что может привести к нежелательным последствиям.
Таким образом, соблюдение порядка и срока направления апелляционной жалобы в интересах самого налогоплательщика, с тем чтобы действия налогоплательщика не привели к негативным последствиям, в виде принудительного исполнения решения инспекции.
Конечно, описанные ситуации можно урегулировать путем подачи новой жалобы уже на действия налогового органа, однако, путь этот неэффективный и приводит к лишним трудозатратам, а что самое главное, удаляет во времени решение возникшей у налогоплательщика проблемы.

 

Количество судебных споров между гражданами и налоговыми органами в текущем году заметно сократилось. Однако иногда только суд может помочь в решении вопроса «кто прав, кто виноват». Истцами выступают как налоговые органы, так и сами налогоплательщики.

В определении от 17.10.2011 № ВАС-13791/11 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ изложена позиция Высшего Арбитражного суда РФ о соблюдении налогоплательщиками формальных (процедурных) вопросов при оспаривании в суде решений налоговых органов.

В случае, если в заявлении в арбитражный суд о признании не соответствующим законодательству о налогах и сборах решения налогового органа налогоплательщиком заявлены доводы, которые им не заявлялись в апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган, то в указанной части арбитражный суд оставляет заявление лица без рассмотрения, в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора.
 

Досудебный порядок урегулирования спора предусмотрен статьями 137-140 Налогового Кодекса РФ.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А03-16942/2010 от 06.09.2011 отклонил довод о том, что выставление инспекцией инкассовых поручений на взыскание со счета предпринимателя налогов, пеней, штрафа до направления ему решения нарушает права и законные интересы предпринимателя.

ФАС указал, что данные действия инспекции не являются нарушением, поскольку предпринимателю было известно о наличии у него задолженности по налогам, пени, штрафам, начисленным на основании решения инспекции, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

В связи с этим направление предпринимателю решения позднее дня выставления к его расчетному счету инкассовых поручений, выставленных на взыскание имеющейся задолженности по налогам, пени и штрафам, не освобождает предпринимателя от обязанности уплатить законно установленные налоги.

ФАС Московского округа в Постановление № КГ-А40/7091-11 от 18.07.2011 подтвердил, что само по себе наличие в деле о банкротстве решения налогового органа о наличии задолженности общества перед бюджетом не является обстоятельством, освобождающим налоговый орган от обязанности доказать факт такой задолженности.

ФАС отметил, что при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых не утрачена.

При этом обязанность суда проверить обоснованность требований и наличие оснований для включения указанных требований в реестр требований кредиторов предусматривает также обязанность проверить законность ненормативных правовых актов налоговых органов, на основании которых произведено начисление обязательных платежей, при наличии соответствующих возражений должника или арбитражного управляющего.