Минфин в своем письме № 03-02-07/1-296 от 28.06.2010 приводит разъяснения по вопросу о порядке уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов садоводческими товариществами.

В письме отмечается, что обязанность по уплате налога, сбора считается исполненной организацией с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета организации в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При этом НК РФ  не установлен иной способ уплаты налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) - организацией налогов (сборов) в бюджетную систему РФ, кроме указанных в пункте 3 статьи 45 НК РФ, в том числе посредством перечисления денежных средств (в безналичной форме) в бюджетную систему РФ со счета этой организации в банке.

Специалисты УФНС России по Республике Башкортостан разъясняют вопросы обложения земельным налогом.

Исчисление и уплата земельного налога регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации и решениями органов муниципальных образований, на территории которых расположены земельные участки.

Кто и в какие сроки уплачивает земельный налог за земли садоводческого товарищества?
Земельный налог за земли садоводческого товарищества уплачивается товариществом со всей площади земельного участка. Товарищества ежеквартально представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Сроки и порядок уплаты налога определяются решениями органов муниципальных образований, на территории которых находится земельный участок.
Все расходы садоводческого товарищества, в том числе и на уплату земельного налога возмещаются членскими взносами, размер которых определяется на общем собрании членов садоводческого товарищества.

В каком случае земельный налог уплачивают члены садоводческих товариществ?
Земельный налог уплачивается владельцами земельных участков, оформившими свидетельства о праве собственности на землю, праве пожизненного наследуемого владения или пользования земельными участками, самостоятельно.
Указанные физические лица платят налог и авансовые платежи по земельному налогу на основании уведомления, которое направляется плательщику налоговым органом.
В налоговом уведомлении указаны адрес месторасположения земельного участка, налоговая база (кадастровая стоимость) для исчисления налога, доля собственности, ставка, сумма налога и сроки его уплаты.

Как рассчитывается земельный налог?
Сумма земельного налога равна произведению кадастровой стоимости земельного участка и ставки налога. Кадастровая стоимость земельного участка определяется органами Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан.
Ставка налога устанавливается решением органа муниципального образования в зависимости от категории или назначения земель. При этом, ставка земельного налога для земельных участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, не может превышать 0,3%.

Льготы по земельному налогу для физических лиц.
Полного освобождения от уплаты земельного налога Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.
Налоговым Кодексом предусмотрены льготы по уплате земельного налога для отдельных категорий физических лиц. Так, налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Кроме того, органам муниципальных образований дано право устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные налоговые льготы. По вопросу установления таких льгот необходимо обращаться в соответствующий орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка (например, гражданам, имеющим земельный участок в с.Таптыково следует обращаться в совет сельского поселения - Таптыковский сельсовет муниципального района Уфимский район, гражданам, имеющим земельный участок в г.Уфе - в совет городского округа г.Уфа Республики Башкортостан, гражданам, имеющим земельный участок в г.Стерлитамаке– в совет городского округа г.Стерлитамак и т.п).

Кто платит земельный налог за участки земли (проезды между участками), которые принадлежат садоводческому товариществу и относятся к имуществу общего пользования?
Плательщиком земельного налога за земли общего пользования, является садоводческое товарищество, которое компенсирует земельный налог, уплачиваемый за земли общего пользования, взносами членов товарищества.

Вправе ли члены садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения контролировать финансово-хозяйственную деятельность своего объединения?
Согласно статье 25 Федерального закона «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, в том числе за деятельностью его председателя, членов правления и правления, осуществляет ревизионная комиссия (ревизор). Комиссия избирается из числа членов объединения общим собранием его членов в составе одного или не менее чем трех человек на двухгодичный срок. В состав ревизионной комиссии (ревизором) не могут быть избраны председатель и члены правления, а также их супруги, родители, дети, внуки, братья и сестры (их супруги).
Ревизионная комиссия (ревизор) обязана проверять выполнение правлением объединения и председателем правления решений общих собраний членов объединения, законность гражданско-правовых сделок, совершенных органами управления объединением, нормативных правовых актов, регулирующих деятельность объединения, состояние его имущества, осуществлять ревизии финансово-хозяйственной деятельности и не реже одного раз в год отчитываться о результатах ревизии перед общим собранием членов объединения.
По результатам ревизии при создании угрозы интересам объединения и его членам либо при выявлении злоупотреблений членов правления объединения и председателя правления ревизионная комиссия (ревизор) в пределах своих полномочий вправе созывать внеочередное общее собрание членов объединения.

Исключение садоводческих объединений из Единого государственного реестра юридических лиц.
Объединение, которое в течение последних двенадцати месяцев не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность и в соответствии с пунктом 1 статьи 21.1 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» такое юридическое лицо исключается из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Поэтому вопрос исполнения садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим объединением обязанностей налогоплательщика, в том числе, по уплате законно установленных налогов и представлению налоговых деклараций (расчетов), должен стоять на особом контроле ревизионной комиссии (ревизора) объединения.
Исключенное из ЕГРЮЛ объединение утрачивает свою правоспособность. Члены объединения будут вынуждены вести садоводство в индивидуальном порядке, не смогут решать общие социально-хозяйственные задачи ведения садоводства.

Перечень форм отчетности, представляемых в налоговый орган общественной организацией.

Перечень форм отчетности, представляемых в налоговый орган гаражно-строительным кооперативом и садоводческим товариществом.

УФНС по республике Тыва разъясняет, являются ли садоводческие и огороднические объединения граждан, имеющие на своей территории собственную артезианскую скважину и добывающие на основании лицензии на водопользование подземную пресную воду, плательщиками за пользование водными объектами.

При этом, как правило, вода используется только в своем хозяйстве.

В этой связи ведомство отмечает, что в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ забор воды из водных объектов для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, которые находятся в собственности граждан, объектом обложения водным налогом не признается.

УФНС РФ поясняет особенности уплаты земельного налога в отношении земель общего пользования в садоводческих товариществах и гаражных кооперативах.

Специалисты УФНС по Республике Тыва отмечают, что оплата налога в отношении земель общего пользования производится непосредственно садоводческим товариществом.

Гражданин независимо от того, является ли он членом этого товарищества или нет, не признается налогоплательщиком земельного налога в отношении указанных земель.

Однако правлением товарищества может быть принято решение, предусматривающее компенсацию платы за земли общего пользования в виде взносов членов товарищества, а также лиц, не являющихся членами товарищества, но земельные участки которых, территориально расположены в его границах.

УФНС по Саратовской области поясняет, подлежат ли включению в налоговую базу при применении УСН суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде членских взносов.

Ведомство в этой связи отмечает, что суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при применении УСН при условии использования указанных взносов исключительно на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.

В случае использования членских взносов не по назначению указанные взносы следует включать в налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Участники ВОВ и ликвидаторы на ЧАЭС в соответствии со ст. 391 Налогового кодекса РФ имеют льготы в отношении земельных участков, находящиеся в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или  пожизненном наследуемом владении. При расчете льготы налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика. Данная льгота предоставляется на основании представляемых налогоплательщиком в налоговый орган подтверждающих документов.Для садоводческих товариществ, являющихся юридическими лицами льгот по земельному налогу действующим законодательством не предусмотрено.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области  

Плательщиком земельного налога за участок земли, входящий в состав земельных участков, принадлежащих садоводческому товариществу, и относящийся к имуществу общего пользования, является соответствующее садоводческое объединение.

Вместе с тем правлением некоммерческого объединения может быть принято решение, предусматривающее компенсацию земельного налога в отношении земель общего пользования в виде взносов членов такого некоммерческого объединения, сообщил Минфин в Письме от 11.03.2009 № 03-05-05-02/11.

Уважаемые  председатели и бухгалтера СНТ Киришского и Тосненского районов!Для  повышения налоговой грамотности и информированности Вас по вопросам налогообложения садоводческих некоммерческих товариществ налоговые инспекции, завтра, 27 марта 2009 года, проводят для Вас тематические семинары.

Семинары состояться в зданиях налоговых инспекций:

в 12 .00 в актовом зале ИФНС России по Киришскому району по адресу: г. Кириши,
ул. Советская, 18, 5 этаж;

в 12 .00 в актовом зале ИФНС России  по Тосненскому району по адресу: г. Тосно,
пр. Ленина, 60, 5 этаж.

Физлицо имеет земельный участок, который прошел госрегистрацию, и платит с него земельный налог. Председатель садоводческого товарищества тоже собирает земельный налог.

В УФНС по Удмуртской Республике не считают, что это не законно. Пункт 2 ст. 8 Закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ устанавливает, что граждане, ведущие садоводство, огородничество или дачное хозяйство на территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, вправе пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения за плату на условиях договоров, заключенных с таким объединением в письменной форме в порядке, определенном общим собранием членов садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.

Следовательно, в решении вопроса о правомерности уплаты земельного налога садоводческому некоммерческому товариществу, гражданам необходимо руководствоваться вышеизложенными положениями.

Вопрос:
Физическое лицо имеет садоогород, который прошел государственную регистрацию. Земельный налог платит по налоговому уведомлению, при этом председатель садоводческого товарищества тоже собирает земельный налог. Это незаконно, как это исправить?Ответ:

Исчисление и уплата земельного налога осуществляется в порядке, установленном главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Учитывая вышеуказанные положения НК РФ, при наличии у физических лиц - членов садоводческих, огороднических или дачных товариществ права собственности на земельные участки и удостоверяющих его документов, земельный налог взимается с указанных лиц на основании направленных в их адрес налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам регистрирующими органами.

В соответствии с п. 4 ст. 14 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее по тексту – 66 -ФЗ) земли общего пользования предоставляются садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу в собственность или на ином вещном праве.

На участки, переданные в собственность членам товарищества, выдается документ, удостоверяющий их право на землю. При этом свидетельство о праве собственности или владения землей общего пользования выдается товариществу, а не его членам. В связи с этим исчисление земельного налога за земли общего пользования в товариществах должно производится самим правлением товарищества на основании правоустанавливающего документа на эти земли.

Отсюда следует, что земельный налог за земли общего пользования, находящиеся в общей совместной собственности членов товарищества, подлежит уплате физическими лицами - членами этого товарищества.

При этом следует иметь в виду, что пункт 2 ст. 8 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ устанавливает, что граждане, ведущие садоводство, огородничество или дачное хозяйство в индивидуальном порядке на территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, вправе пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения за плату на условиях договоров, заключенных с таким объединением в письменной форме в порядке, определенном общим собранием членов садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.
Следовательно, в решении вопроса о правомерности уплаты земельного налога садоводческому некоммерческому товариществу, гражданам необходимо руководствоваться вышеизложенными положениями.

Отдел налогообложения физических лиц Управления ФНС России по Удмуртской Республике

Минфин против предоставления льгот по ЕСН садоводческим некоммерческим товариществам.

В письме от 27.01.2009 № 03-04-06-02/4 ведомство сообщает, что неуплата единого социального налога с выплат работникам садоводческих некоммерческих товариществ приведет к отсутствию источника пенсионного и социального обеспечения таких лиц, а работников, являющихся пенсионерами, лишит права на перерасчет пенсии.

Кроме того, с 2010 года предполагается замена единого социального налога обязательными страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС.

Выборных председателей садоводств хотят заменить на назначение местными органами власти. Как пишет "Независимая газета", сейчас 40 миллионов российских дачников сами выбирают своих председателей, но революционная инициатива по дальнейшему продлению вертикали власти может вскоре лишить их этой возможности.

По информации издания, инициатор проекта – первый зампред комитета Госдумы по делам общественных объединений и по совместительству председатель президиума "Союза садоводов России" Василий Захарьящев. Депутат сообщил, что его идею одобрил первый заместитель председателя правительства Виктор Зубков и уже дал поручения соответствующим ведомствам начать подготовительную работу.