смена объекта налогообложения

1131 УСН

Применяя УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», налогоплательщик вправе учесть в расходах покупную стоимость реализованных товаров.

Но что если эти товары были приобретены до того, как налогоплательщик перешел на данный режим? Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в письме № 03-11-11/68478 от 25.09.2018.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 НК при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Кроме того, особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены статьей 346.25 НК, которой не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по УСН на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по УСН не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а также в период применения ЕНВД..

1156 УСН

Как учитывать расходы при переходе с 20218 года с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы» пояснил Минфин в письме № 03-11-11/68187 от 18.10.2017.

Налогоплательщики, применяющие УСН «Доходы минус расходы» при определении объекта налогообложения расходы на приобретение ОС учитывают после ввода их в эксплуатацию в 2018 г. независимо от того, что такие расходы были понесены налогоплательщиком в 2017 г., то есть в период применения УСН с объектом «Доходы».

Что касается стоимости товаров, то она учитывается в расходах по мере их реализации.

В связи с изложенным если расходы налогоплательщика по оплате стоимости товаров произведены в 2017 г. в период применения УСН «Доходы», а приобретенные товары будут реализованы в 2018 г. в период применения УСН «Доходы минус расходы», то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2018 г.

Что касается материалов, то если они оплачены и получены в 2017 г. в период применения УСН «Доходы», при смене объекта налогообложения в 2018 г. указанные расходы не учитываются.

11663 УСН

Как известно, с 1 октября налоговые органы начали прием уведомлений о переходе налогоплательщиков на УСН с 1 января 2016 года. В этом уведомлении обязательно указывается выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на расходы). Но что делать, если организация передумала насчет ранее заявленного объекта налогообложения и решила его поменять?

Минфин РФ в письме  от 14.10.15 № 03-11-11/38878 пояснил, что поменять объект налогообложения можно. Но только сделать это необходимо не позднее 31 декабря текущего года.

Алгоритм действий такой: нужно подать в ИФНС новое уведомление о переходе на УСН, в котором будет указан иной объект налогообложения. К этому уведомлению следует приложить письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

При переходе с УСН 6% на УСН 15% зарплата, начисленная до 1 января, но выплаченная уже после, не может приниматься в расходы. Об этом в ходе конференции «Методологические аспекты в решении вопросов налогообложения, возникающих при применении специальных налоговых режимов», организованной информационным агентством «Гарант» сообщил начальник Управления налогообложения юридических лиц ФНС Дмитрий Григоренко. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Представителю ФНС задали вопрос:

«Если предприниматель перешел с УСН 6% на УСН 15%, может  ли он включать в состав расходов заработную плату и страховые взносы, начисленные в периоде применения объекта «доходы», но оплаченные уже при объекте «доходы минус расходы»?». 

Ответ, по словам Григоренко, отрицательный: «Переход на тот или иной режим УСН в общем случае производится 1 января - с начала налогового периода. И принцип здесь очень простой - при переходе с одного режима налогообложения на другой все, что было у налогоплательщика  до этого, не имеет значения. Статья 346.17 Налогового кодекса РФ. То есть можно принять расходы, понесенные до перехода (до 1 января) только в том случае, если они не были учтены до момента перехода. Если были учтены, не обсуждается». 

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/29209 от 24.07.2013 разъясняет порядок учета расходов на приобретение оборудования, купленного в 2012 году и введенного в эксплуатацию в 2013 году, если в 2013 году ИП, применяющий УСН, сменил объект налогообложения с «доходов» на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Ведомство отмечает, что расходы на приобретение основных средств, в частности, оборудования принимаются только после фактической оплаты, с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

Поскольку ввод оборудования в эксплуатацию произведен в 2013 г., то при его переходе с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения в виде «доходы – расходы» с 2013 г., ИП вправе учитывать в составе расходов стоимость оборудования, приобретенного и оплаченного в период применения объекта налогообложения в виде доходов в 2012 году.

163 УСН

Федеральным законом № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 25.06.2012г. № 94-ФЗ изменены сроки, отведенные на уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) и смене объекта налогообложения УСН с начала следующего года.

Так, налогоплательщикам (организациям и предпринимателям), изъявившим желание перейти на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) с 2013 года, необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря 2012 года. Формат представления уведомления о переходе на УСН утвержден приказом ФНС России от 16.11.12г. № ММВ-7-6/878@. Налогоплательщики необходимо применять утвержденную форму уже с 1 октября 2012 года.

Ранее  уведомлять о переходе требовалось в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН.  

Согласно новой редакции п. 1 ст. 346.13 НК РФ в уведомлении о переходе на УСН организациям и предпринимателям нужно указать выбранный объект налогообложения. Также организации должны сообщить в этом уведомлении следующие сведения:

- остаточную стоимость основных средств;

- размер доходов по состоянию на 1 октября 2012 г.

Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ в новой редакции, которая также вступила в силу с 1 октября 2012 г., указанная величина за 9 месяцев 2012 г. не должна превышать 45 млн. руб. При этом лимит для перехода организаций на УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).  На 2013 г. данный показатель установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

Кроме того, изменен и срок уведомления инспекции о смене объекта налогообложения со следующего года. Представить соответствующее уведомление нужно до 31 декабря, а не до 20 декабря, как было раньше (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

734 УСН

ВОПРОС: Если организация хочет сменить объект налогообложения по упрощенной системе налогообложения (УСН), в какие сроки необходимо представить уведомление?

ОТВЕТ: С нынешнего года изменены сроки уведомления налогового органа о смене объекта налогообложения. Например, если в 2011 году налогоплательщик работал на доходах и хотел с 2012 года перейти на объект по системе «доходы минус расходы», уведомить инспекцию нужно было до 20 декабря 2011 года (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Поправками в Налоговый кодекс этот срок увеличен на 11 дней. То есть, начиная с 2012 года, уведомления можно будет направлять вплоть до 31 декабря.

Мадина ГУБЖОКОВА, зам. начальник отдела работы с налогоплательщикамиИнспекции ФНС России № 1 по г. Нальчику.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/240 от 13.08.2012 разъясняет,  должен ли упрощенец  восстановить стоимость основных средств (нежилых помещений), приобретенных и списанных в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы», при переходе на объект налогообложения «доходы».

Ведомство отмечает, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов на дату такого перехода восстановление стоимости основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, затраты по которым списаны на расходы в этот же период, не предусмотрено.

514 УСН

В Постановлении № А31-3888/2011 от 17.04.2012 ФАС Волго-Вятского округа признал необоснованность довода общества о том, что у него отсутствовала обязанность по представлению в инспекцию уведомления о смене объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Заявитель в качестве обоснования своей позиции по делу ссылался на то, что с момента получения налоговой декларации за спорный период инспекция была фактически уведомлена о применении обществом объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Суд указал, что объектом налогообложения признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.


В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют порядок учета расходов на страховые взносы в ПФР за декабрь 2011 года, которые уплачены в январе 2012 года, если в 2012 году налогоплательщик применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».

Ведомство отмечает, что если налогоплательщик в 2011 году находился на общем режиме налогообложения либо на УСН с объектом «доходы», то страховые взносы, уплаченные за декабрь 2011 года в январе 2012 года, в расходы 2012 года не включаются.

Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ, при переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, не учитываются.

При этом, если в 2011 году применялся объект «доходы», на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2012 года за декабрь 2011 года, налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога в декларации за 2011 год.

Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/41 от 13.02.2012 разъясняет порядок учета расходов на строительство основных средств при переходе организации, применяющей УСН, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В письме отмечается, что если расходы налогоплательщика на сооружение ОС произведены до 2012 года в период применения УСН с объектом «доходы», а основные средства будут введены в эксплуатацию в 2012 году в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2012 года.