совмещение спецрежимов

Бизнес сейчас, как известно квалифицируется по разным линейкам параметров. Одна линейка – ИП или организация. Вторая связана с годовым оборотом – микро-, малый или средний бизнес. Между этими линейками возможны пересечения. Возможно применение разных форм налогообложения, включая их сочетание.

А нужно, чтобы каждой категории предпринимательства соответствовал один конкретный режим налогообложения, чтобы не было путаницы и пересечений, заявил бизнес-омбудсмен Борис Титов в ходе совещания с региональными бизнес-защитниками.

Темой встречи стала предстоящая отмена ЕНВД. Участники совещания, представлявшие все 85 регионов РФ, заявили, что отмена ЕНВД станет для малого бизнеса тяжелым ударом и приведет к уходу в тень или закрытию сотен тысяч субъектов хозяйственной деятельности. Региональные уполномоченные подчеркнули, что это совершенно не вяжется с целями национального проекта «Малый и средний бизнес», рассчитанного на период до 2024 года. Помимо роста налоговой нагрузки, который последует за отменой ЕНВД, на малый бизнес значительным бременем ложатся расходы на обязательную маркировку товаров. С учетом этого предложено сохранить действие режима ЕНВД до 2024 года, синхронизировав это с нацпроектом.

«ЕНВД в свое время вводили как временный налог, на определенный срок, пока экономика не поднимется, и все не разбогатеют, – отметил Борис Титов. – С экономикой не слишком получилось, а вот ЕНВД собираются отменять. В реальных российских условиях это станет негативным фактором, и надо думать, как негатив устранить. Если удастся сохранить ЕНВД до 2024 года, то за это время нужно выработать ему на замену удобные и комфортные для всех – и бизнеса, и государства – режимы налогообложения».

Главным принципом реформы предложено сделать соотношение «одна категория бизнеса – один режим налогообложения».

В частности, патентную систему предлагается модифицировать, установив определенные налоговые вычеты. Для всех юрлиц – УСН, но модифицированная, с правом устанавливать льготы на уровне муниципалитетов и с измененными ставками.

Сегодня параметры ПСН определяются на региональном уровне, ЕНВД – на уровне муниципалитетов. В рамках реформы предлагается определение параметров ПСН передать муниципалитетам, за ними же оставить и право определять льготы по УСН. Соответственно, и распределение поступающих налогов также предлагается изменить в пользу муниципалитетов.

Критерии применения ЕНВД на переходный период тоже предлагается изменить, поставив верхний предел по годовому обороту.

Окончательно разработку предложения по реформе планируется завершить к заседанию Госсовета по малому и среднему предпринимательству, сообщает пресс-служба бизгнес-защитника.

Как определяется численность работников при совмещении индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения с единым налогом? Ответ на этот вопрос дала ФНС на своем сайте.

При ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Такое условие указано в пункте 5 статьи 346.43 Налогового Кодекса РФ.

Поскольку такое условие предусмотрено исключительно в отношении ПСН, то для расчета численности учитываются работники, занятые в деятельности, облагаемой в рамках ПСН. Поэтому следует вести раздельный учет средней численности работников, занятых в патентной деятельности и в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Позиция чиновников по этому вопросу не всегда была однозначной. В 2016 году Минфин утверждал, что ИП должен был учитывать всех сотрудников, независимо от того, где они задействованы. Но позднее изменил свою позицию.

Чтобы исключить различные толкования норм НК в данном случае, Минфин подготовил поправки в Налоговый кодекс. 

ФНС своим письмом № СД-4-3/11331@ от 15.06.2017 направила для сведения и использования в работе письмо Минфина от 08.06.2017 N 03-11-09/35718 по вопросу определения предельной величины доходов от реализации для применения ПСН индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно ПСН и УСН.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.

При совмещении ПСН и УСН при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Нормами главы 26.5 НК индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор в рамках применения ПСН не предусмотрена.

Исходя из этого, ИП на ПСН+УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн. рублей.

Если индивидуальный предприниматель - налогоплательщик УСН в течение календарного года переходит на ПСН, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, он обязан представить налоговую декларацию по УСН в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложени. Об этом пишет Минфин РФ в письме № 03-11-12/25785 от 29.04.2016 г.

Так же министерство напоминает, что индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней (рабочих - прим.редакции) до начала применения патентной системы налогообложения.

Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному указанным пунктом, является дата начала действия патента.

 

 

Минфин РФ в своем письме № 03-11-12/9994 от 24.02.2016 уточняет лимит доходов для целей применения ПСН, если предприниматель совмещает общий режим и патентную систему (для деятельности по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений).

Ведомство отмечает, что если ПСН используется только в отношении одного вида предпринимательской деятельности (сдача в аренду жилых и нежилых помещений), то доход, полученный в рамках применения общего режима, при определении лимита дохода, указанного в подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, не учитывается.

Минфин напоминает, что лимит дохода для целей применения ПСН составляет 60 млн. рублей.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/11213 от 29.02.2016 уточняет порядок перечисления НДФЛ, удержанного с доходов работников, индивидуальным предпринимателем, который совмещает ПСН и УСН.

В письме отмечается, что НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН, следует перечислять в бюджет по месту учета ИП в налоговом органе по месту жительства.

С доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности на ПСН, НДФЛ перечисляется бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-12/68872 от 26 ноября 2015 г. уточняет порядок уплаты налогов ИП при совмещении ПСН и УСН, в случае утраты права на патент.

В случае если ИП совмещает применение ПСН с УСН и утратил право на применение патента, то он обязан за период его применения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден.

При этом с доходов, полученных по другим видам предпринимательской деятельности, ИП следует уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

С даты снятия с учета в качестве плательщика ПСН указанный ИП по виду деятельности, в отношении которой применялся патент, вправе применять УСН.

Минфин в своем письме от 14 октября 2015 г. № 03-11-11/58874 уточняет порядок учета доходов от реализации сопутствующих товаров при оказании парикмахерских и косметических услуг, если ИП применяет УСН и ПСН.

Ведомство отмечает,  что ПСН может применяться ИП в отношении парикмахерских и косметических услуг.

При этом по ОКУН парикмахерские и косметические услуги определены под кодами с 019300 по 019339. В перечисленных кодах реализация сопутствующих товаров не значится.

Таким образом, доходы от реализации товаров, в том числе сопутствующих, должны учитываться в рамках упрощенной системы налогообложения.

Специалисты УФНС по городу Севастополь уточняют, возможно ли совмещение трех спецрежимов: УСН, ЕНВД и патент для индивидуальных предпринимателей.

В ведомстве отмечают, что налоговое законодательство не содержит запрета на совмещение применения одновременно трех режимов налогообложения: УСН с ЕНВД и ПСН в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, для применения специальных налоговых режимов существуют ограничения средней численности работников.

При применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности.

Такие разъяснения приводит УФНС по городу Севастополь на ведомственном сайте.

Специалисты УФНС уточняют, вправе ли налогоплательщик, который занимается торговлей, арендой и техобслуживанием автомобилей, применять УСН для нового вида деятельности.

При этом в настоящее время некоторые виды деятельности переведены на ОСНО, а другие — на ЕНВД.

В ведомстве отмечают, что налогоплательщик, который применяет общий режим налогообложения хотя бы по одному из видов деятельности, не может применять УСН в отношении нового вида деятельности.

Глава 26.2 НК РФ не предусматривает совмещение «упрощенки» с общим режимом налогообложения, поясняют эксперты УФНС по Калужской области.