совмещение спецрежимов

Минфин в своем письме № 03-11-06/2/131 от 19.08.2010 разъясняет, почему в случае применения УСН организация освобождается от предоставления бухгалтерской отчетности, а в случае совмещения указанной системы с ЕНВД предоставление такой отчетности обязательно.

Организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

В этой связи организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/85 от 17.06.2010 отмечает, следует ли включать полученный аванс в доходы УСН, если заранее известно, что отгрузка будет по деятельности, облагаемой ЕНВД, для организации совмещающей два спецрежима.

В письме отмечается, что сумма аванса, полученная от покупателя за товар, реализуемый в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, должна учитываться в составе доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

1528 ООО

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/89 от 07.06.2010 уточняет особенности применения УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, в случае если организация как комиссионер ведет деятельность по оптовой реализации хлебобулочных изделий, а также розничную реализацию продукции со своего автотранспорта.

В письме отмечается, что предпринимательская деятельность организации, являющейся комиссионером и осуществляющей розничную торговлю комиссионными товарами через собственный объект нестационарной торговой сети, подлежит переводу на уплату ЕНВД.

При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Исходя из этого, а также учитывая понятие договора комиссии, у комиссионера, применяющего УСН по видам деятельности, по которым он не переведен на уплату ЕНВД, в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывается только комиссионное вознаграждение, относящееся к деятельности в сфере оптовой торговли.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/109 от 20.04.2010 разъясняет, каким образом определить численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, если организация занимающаяся производством, применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», и планирует предоставлять услуги населению за наличный расчет с уплатой ЕНВД.

В письме указывается, что порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не определен.

В этой связи при оказании населению бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСН, для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер).

При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности.

Применять УСН на основе патента вправе только те ИП, у которых среднесписочная численность работников (включая лиц, работающих по гражданско-правовым договорам) за налоговый период не превышает пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом в Налоговом кодексе РФ не уточняется, каким образом необходимо соблюдать данное требование, если помимо деятельности, облагаемой по "патентной" УСН, индивидуальный предприниматель осуществляет и иные виды деятельности, в отношении которых налоги уплачиваются по общему режиму налогообложения или иным спецрежимам (ЕНВД или "обычная" УСН).

При этом ограничение в пять работников действует только в отношении той предпринимательской деятельности, по которой применяется УСН на основе патента.

Если предприниматель одновременно осуществляет и иные виды деятельности, то количество наемных работников у него может быть большим. Необходимо лишь, чтобы среднесписочная численность работников, занятых непосредственно в той деятельности, по которой применяется патентная УСН, не превышала пяти человек.

Такие разъяснения приводят специалисты УФНС по Белгородской области.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/41 от 02.03.2010 разъясняет порядок определения ограничения в виде среднесписочной численности работников ИП, совмещающим УСН на основе патента и систему налогообложения в виде ЕНВД.

В письме отмечается, что продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной численности работников для УСН на основе патента и для системы ЕНВД, может быть разной.

Поэтому налогоплательщик, совмещающий указанные налоговые режимы, должен вести раздельный учет среднесписочной численности работников как в целях статьи 346.25.1 Кодекса, так и главы 26.3 Кодекса.

В этой связи, ИП, совмещающий УСН на основе патента и систему ЕНВД вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, за налоговый период не превышает 5 человек.

Кроме того независимо от количества выданных ИП патентов, общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента, не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/22 от 16.02.2010 поясняет учет дохода в виде скидки, премии, бонуса, полученной от поставщика товара за выполнение определенных условий договора, налогоплательщиком, осуществляющим розничную (на ЕНВД) и оптовую торговлю (на УСН).

При этом товары от данного поставщика используются только в деятельности, подлежащей налогообложению по ЕНВД.

В письме отмечается, что доход организации, применяющей одновременно ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров в виде дополнительной партии товара, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Эксперты компании «Консультант Плюс», отвечая на вопросы в рамках интернет- конференции «Замена ЕСН страховыми взносами и другие нововведения 2010 года», разъяснили, каким образом начисляются страховые взносы в 2010 году работникам, чью заработную плату невозможно отнести к конкретному виду деятельности, при совмещении на предприятии ОСНО и ЕНВД.

Эксперты отмечают, что для исчисления страховых взносов при совмещении ОСНО и ЕНВД необходимо распределять вознаграждения и выплаты по видам деятельности в части таких сумм, начисленных и выплаченных:

  • работникам, задействованным сразу в нескольких видах осуществляемой деятельности (например, одновременно занятым и в оптовой, и в розничной торговле);
  • работникам административно-управленческого или вспомогательного персонала, которые обслуживают предпринимательскую деятельность.
Распределять выплаты необходимо по каждому работнику в отдельности (ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Методика распределения выплат и иных вознаграждений работникам для целей исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование законодательством не установлена. Это значит, что можно самостоятельно ее разработать и закрепить во внутренних документах организации.

Например, распределять выплаты и вознаграждения пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. Именно такую методику ранее рекомендовали применять контролирующие органы при распределении выплат для целей исчисления ЕСН.

Выплаты работникам можно распределять по следующей схеме.

  1. За каждый месяц в отдельности определяются доли выручки, полученной от деятельности, облагаемой ОСН, и от деятельности в рамках ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности за этот месяц.
  2. На основе рассчитанных коэффициентов (долей выручки) определяются выплаты и вознаграждения, относящиеся соответственно к облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности. Это и есть базы для исчисления страховых взносов в соответствующем месяце.
  3. Полученные месячные базы суммируются отдельно по облагаемой и не облагаемой ЕНВД деятельности нарастающим итогом с начала года. В результате получаем соответствующие базы, накопленные за отчетные (расчетный) периоды.