Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 29.03.2010 приводит порядок налогообложения доходов белорусской организации, не состоящей на учете в РФ, по договору, заключенному с российской организацией, по которому российской организации предоставляется неисключительное право использования программы для ЭВМ.

При этом белорусская компания не является правообладателем этой программы и передает права на ее использование Обществу в соответствии с соглашением, заключенным с правообладателем программы.

В письме отмечается, что поскольку программы для ЭВМ являются объектом авторских прав и охраняются как литературные произведения, доходы белорусской организации, полученные от предоставления российской организации неисключительного права пользования программой для ЭВМ, следует рассматривать как доходы от авторских прав и лицензий, которые подлежат налогообложению на территории РФ по ставке в размере 10% согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения между Правительствами РФ и Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

Кроме того, при применении положений Соглашения необходимо также учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Сегодня на заседании президиума Правительства РФ рассматривается проект федерального закона «О ратификации Соглашения между Правительствами РФ и Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал».

Соглашение направлено на обеспечение условий, при которых юридические и физические лица каждого из договаривающихся государств не будут дважды уплачивать налоги с одного и того же вида доходов и капитала в своем государстве и государстве-партнере.

Это позволит на взаимовыгодных началах привлечь в каждое из Договаривающихся Государств иностранные инвестиции и обеспечить условия для устранения двойного налогообложения юридических и физических лиц.

Соглашение распространяется на налоги на доходы и капитал лиц, имеющих местожительство, постоянное местопребывание, место управления, место регистрации в РФ или в Республике Куба.

Соглашение предусматривает, что налогообложение доходов (прибыли) от предпринимательской деятельности лица одного договаривающегося государства производится в другом договаривающемся государстве, если такое лицо осуществляет деятельность в этом другом государстве через расположенное в нем постоянное представительство.

При этом в отношении строительно-монтажных работ или связанной с ними надзорной деятельности установлено, что получаемая от этой деятельности прибыль будет облагаться налогом, если продолжительность таких работ превышает 12 месяцев и 6 месяцев - в отношении услуг, включая управленческие или консалтинговые услуги.

Капитал, представленный движимым имуществом, являющимся частью имущества постоянного представительства, которое предприятие одного государства имеет в другом государстве, или движимым имуществом, относящимся к постоянной базе, находящейся в распоряжении резидента одного государства в другом государстве для цели оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в другом государстве.

Капитал, представленный морскими или воздушными судами, эксплуатируемыми в международных перевозках предприятием одного государства, или движимым имуществом, связанным с эксплуатацией таких морских или воздушных судов, подлежит налогообложению только в этом государстве.

Доходы от недвижимого имущества могут облагаться налогами в том государстве, где такое имущество фактически находится.

Прибыль, полученная предприятием договаривающегося государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом государстве.

Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного государства, резиденту другого государства, могут облагаться налогом в любом из государств. Однако, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 15% (в отдельных случаях 5%).

Роялти, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого государства, могут облагаться налогом в любом из государств, однако, если их получатель является лицом, имеющим фактическое право на роялти, то взимаемый налог не должен превышать 5% от общей суммы роялти.

Соглашение предусматривает режим налогообложения доходов физических лиц, аналогичный принятому в международной практике. Физическое лицо уплачивает налоги со всех своих доходов в той стране, в которой оно находится свыше 183 дней в течение соответствующего двенадцатимесячного периода.

Исключение, с учетом международной практики, сделано для членов экипажей транспортных средств, артистов, спортсменов, государственных служащих, пенсионеров, студентов, стажеров и преподавателей.

Соглашение гарантирует недопущение налоговой дискриминации, регулирует процедуру рассмотрения обращений и заявлений налогоплательщиков и разрешения споров, а также вопросы обмена информацией между компетентными органами договаривающихся государств, определяет методы устранения двойного налогообложения.

Правительство РФ свои постановлением № 84 от 24 февраля 2010 года утвердило типовое соглашение между РФ и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество.

Текст документа представлен сегодня на сайте Правительства РФ.

Типовой договор разработан Минфином РФ и согласован с Министерством иностранных дел РФ, Минэкономразвития и Минпромторгом.

Информационное сообщение
Об избежании двойного представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Во избежание двойного представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за один налоговый период (одновременно головной организацией и обособленным подразделением по одним и тем же доходам), сведения в налоговые органы следует представлять:

- организацией по месту своего нахождения только по лицам, доходы которым выплачивались головной организацией, и обособленными подразделениями организации - по месту нахождения подразделений;

- или только головной организацией по месту своего нахождения по всем лицам, которым организацией (включая обособленные подразделения) выплачивались доходы.

(Указанная позиция отражена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 03.12.2008 № 03-04-07-01/244)

Вниманию налоговых агентов предлагается программа «Налогоплательщик 2009» (версия 13.28) для подготовки сведений по форме 2-НДФЛ за 2009 год в электронном виде, размещенная на официальном сайте www.nalog.ru в разделе «Программные средства». Программа предназначена для создания файлов со сведениями о доходах ФЛ за 2009 год и их тестирования на соответствие Приказу ФНС России № САЭ-3-04/706@ от 13.10.2006 г. «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» (регистрация в Министерстве юстиции РФ 17.11.2006 г. за № 8507, с учетом изменений, введенных Приказом ФНС России от 30.12.2008 № ММ-3-3/694@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@», зарегистрирован в Минюсте РФ 19.01.2009 за № 13101).


Пресс-служба УФНС России по Сахалинской области.

Минфин РФ в письме № 03-08-05 от 26.11.2009 приводит разъяснения относительно налогообложения доходов иностранной компании - резидента Республики Корея, полученных от предоставления российской организации права использования программных средств и баз данных.Учитывая, что программы для ЭВМ являются объектом авторских прав и охраняются как литературные произведения, доходы корейской компании, полученные от предоставления российской организации права использования программных средств и баз данных следует рассматривать как доходы от авторских прав и лицензий, которые подлежат налогообложению на территории РФ по ставке в размере 5% согласно пункту 2 статьи 12 Конвенции между Правительствами РФ и Республики Корея об избежании двойного налогообложения.

Следует отметить, что при применении положений Конвенции необходимо также учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

По Соглашению между Правительствами РФ и Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения определено, недвижимое имущество, являющееся собственностью лица с постоянным местопребыванием в одном Государстве и находящееся в другом Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Кроме того, статьей 386.1 НК РФ определено, что фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в отношении указанного имущества.

Такие разъяснения представил Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-01/73 от 05.11.2009.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 03.11.2009 приводит разъяснения по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых компании - резиденту Французской Республики.

В письме отмечается, что в соответствии с Конвенцией между Правительствами РФ и Французской Республики об избежании двойного налогообложения дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства.

Вместе с тем, если их фактический получатель является резидентом другого Договаривающегося государства, то взимаемый налог не может превышать 5% валовой суммы дивидендов:

  • если этим фактическим получателем является компания, которая вложила инвестиции в компанию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы или вида этих инвестиций, общей стоимостью не менее 500000 французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте, при том, что стоимость каждой инвестиции оценивается на дату ее осуществления;
  • если этим фактическим получателем является компания, которая подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным налоговым законодательством Договаривающегося государства, чьим резидентом она является, и которая освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.
Таким образом, для применения ставки налога на дивиденды в размере 5% необходимо представить подтверждение того, что данная иностранная компания подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным налоговым законодательством Франции, и освобождается от уплаты налога из расчета дивидендов.

Президент РФ Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон «О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Ботсвана об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы», передает пресс-служба Кремля.

Федеральным законом ратифицируется Конвенция между Правительствами РФ и Республики Ботсвана об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, подписанная в г.Габороне 8 апреля 2003г. Конвенция обеспечивает создание условий для устранения двойного налогообложения и распространяется на налоги, на доходы физических и юридических лиц, имеющих местожительство, постоянное местопребывание, место управления, место регистрации в Российской Федерации или в Республике Ботсвана.

Кроме того, Конвенция гарантирует недопущение налоговой дискриминации, регулирует процедуру рассмотрения обращений и заявлений налогоплательщиков, разрешения споров, а также вопросы обмена информацией между компетентными органами договаривающихся государств, определяет методы устранения двойного налогообложения.

Минфин РФ в письме № 03-08-05 от 13.10.2009 разъясняет порядок возврата налога на дивиденды, уплаченного дважды: в Германии и в России.

Гражданин Германии, являясь налоговым резидентом РФ, получил дивиденды, с которых заплатил подоходный налог на дивиденды в размере 15% в Германии.

На базе налоговой декларации поданной в РФ налогоплательщик получил налоговое извещение и заплатил подоходный налог по дивидендам в полном объеме также и в России.

В документе отмечается, что по Соглашению между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения, дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды.

Таким образом, российскому налоговому резиденту - физическому лицу налоговые органы РФ в текущем налоговом периоде осуществят возврат суммы налога на доход в виде дивидендов, уплаченной вначале на территории Германии в предыдущем налоговом периоде, а затем повторно удержанного на территории РФ.

Данному российскому налогоплательщику необходимо подать уточненную декларацию по НДФЛ за предыдущий период с указанием общей суммы дохода, суммы налога, уплаченной в иностранном государстве (Германии), суммы налога, исчисленного в РФ по соответствующей ставке, а также уточненной суммы налога, подлежащей зачету в РФ.

В пятницу на пленарном заседании Государственная Дума РФ приняла закон «О ратификации Конвенции между правительством РФ и правительством Республики Ботсвана об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы», передает ПРАЙМ-ТАСС.

Принятый документ направлен на обеспечение условий, при которых юридические и физические лица каждого из договаривающихся государств не будут дважды уплачивать налоги с одного и того же вида дохода в своем государстве и государстве-партнере.

Соглашение гарантирует недопущение налоговой дискриминации, регулирует процедуру рассмотрения обращений и заявлений налогоплательщиков и разрешения споров, а также вопросы обмена информацией между компетентными органами договаривающихся государств, определяет методы устранения двойного налогообложения.

Документ также предусматривает, что налогообложение доходов от предпринимательской деятельности лица одного договаривающегося государства производится в другом договаривающемся государстве, если такое лицо осуществляет деятельность в том другом государстве через расположенное в нем постоянное представительство.

При этом в отношении строительно-монтажных работ или связанной с ними надзорной деятельности установлено, что получаемая от этой деятельности прибыль будет облагаться налогом, если продолжительность таких работ превышает 6 месяцев.

Кроме того, установлено, что оказание услуг предприятием одного государства через собственный или нанятый персонал в другом государстве образует постоянное представительство, если такая деятельность осуществляется в течение периода или периодов времени, составляющих в совокупности более 6 месяцев в течение любого двенадцатимесячного периода.

Доходы от использования имущества облагаются налогами в том государстве, где такое имущество фактически находится. Исключение сделано в отношении транспортных средств, которые облагаются в том государстве, резидентом которого является предприятие, получающее доходы от эксплуатации таких транспортных средств.

Право взимать налоги с дивидендов, получаемых из другого договаривающегося государства, предоставлено государству-получателю. В то же время оговаривается право взимания налога и в государстве-источнике, однако в этом случае налог не может превышать 5% от общей суммы дивидендов, если компания, имеющая фактическое право на дивиденды, прямо владеет не менее 25% общего капитала компании, выплачивающей дивиденды. Во всех остальных случаях налог не может превышать 10% от общей суммы дивидендов.

Право взимать налоги с процентов, выплачиваемых по разным долговым обязательствам, предоставлено договаривающемуся государству, резидентом которого является получатель дохода. В то же время оговаривается право взимания налога и в государстве-источнике, при этом налог не может превышать 10% от общей суммы процентов, если получателем процентов является лицо, имеющее фактическое право на такой доход.

Проценты подлежат налогообложению только в государстве, резидентом которого является их получатель, если они получены правительством другого договаривающегося государства, его центральным банком, политическим подразделением или местный органом власти, а также любым агентством правительства государства, которое согласовано путем переписки между компетентными органами договаривающихся государств.

Право взимать налоги с доходов от роялти предоставлено государству, резидентом которого является лицо, имеющее фактическое право на доходы от авторских прав и лицензий. В то же время оговаривается право взимания налога и в государстве-источнике, однако в этом случае налог не может превышать 10% от общей суммы роялти, если получателем является лицо, имеющее фактическое право на роялти.

Конвенция предусматривает режим налогообложения доходов физических лиц, аналогичный принятому в международной практике. Физическое лицо уплачивает налоги со всех своих доходов в той стране, в которой оно находится свыше 183 дней в течение соответствующего календарного года.

Минфин РФ в письме № 03-08-05 от 07.10.2009 приводит комментарии по вопросу применения Соглашения между Правительствами РФ и Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал.

Согласно данному соглашению, если резидент РФ получает доход, который может облагаться налогами в Исламской Республике Иран, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Исламской Республике Иран, может вычитаться из налога, взимаемого в России.

Такой вычет, однако, не должен превышать суммы налога на такой доход, рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством и правилами России.

При этом зачет производится только при предъявлении документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ. Причем если налог был уплачен самой организацией, документ должен быть заверен налоговым органом иностранного государства, а если удержан налоговым агентом - подтвержден им.

Таким документом может являться письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью с приложением платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход.

Следует также учитывать, что зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ (после включения доходов и расходов по подразделению в декларацию по налогу на прибыль в РФ в целом по организации).

Минфин РФ в своем письме № 03-08-13 от 01.07.2009 разъясняет порядок проставления апостиля на документах, исполненных на официальных бланках компетентных органов иностранных государств и подписанных официальными уполномоченными лицами для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами.

В этой связи ведомство рекомендует принимать неапостилированные официальные документы, исполненные на официальных бланках компетентных органов иностранных государств и подписанные официальными уполномоченными лицами для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с иностранными государствами.