Минфин РФ в своем письме № 03-08-05/23999 от 25.06.2013 уточняет порядок налогообложения дохода в виде дивидендов на основании Соглашения между правительствами РФ и Кипра об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя дохода.

При этом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи Соглашения налогообложение дивидендов в государстве источника дохода производится по ставкам налога в размере 5 или 10%. Так, 5-процентная ставка налога от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 евро, а 10-процентная ставка налога - во всех иных случаях.

В соответствии с согласованными российской и кипрской сторонами Меморандумами о взаимопонимании к Соглашению прямым вложением в капитал компании считается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через Фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций.

При этом согласовано, что такого рода сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа «вытянутой руки». Под сделкой, совершенной на основе принципа «вытянутой рук», понимается сделка по приобретению акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях.

Таким образом, понятие «прямо вложило» указывает на способ осуществления инвестиции и предполагает осуществление такой инвестиции непосредственно самим бенефициаром.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/22382 от 17.06.2013 разъясняет порядок налогообложения выплат процентов по контролируемой задолженности иностранной организации - резиденту Соединенных Штатов Америки.

Ведомство напоминает, что в соответствии со статьей 10 «Дивиденды» Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, которые предусматривают участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное местопребывание.

Термин «дивиденды» также включает доход от соглашений, включая долговые обязательства, предусматривающие участие в прибылях, в случае, если они определяются таким образом по законодательству Договаривающегося государства, в котором возникает доход.

Этот термин применительно к РФ включает прибыль, переводимую за границу иностранным участникам предприятия с иностранными инвестициями, созданного по законам РФ.

Таким образом, проценты по контролируемой задолженности, приравненные в целях налогообложения к дивидендам, облагаются в соответствии со статьей 10 Договора при условии представления иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения в США в порядке, установленном статьей 312 Кодекса.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/9808@ от 30.05.2013 напоминает, что международные соглашения по вопросам предотвращения двойного налогообложения обычно предусматривают, как и в каком государстве нужно платить налоги по конкретным видам доходов (прибыль от коммерческой деятельности, доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты, роялти, на имущество, доходы физических лиц).

Так, например, между правительствами РФ и Казахстана действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996, которая распространяются на следующие налоги в России:

  • налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;
  • подоходный налог с физических лиц;
  • налог на имущество предприятий;
  • налог на имущество физических лиц.
При этом нормы Конвенции не распространяются на упрощенную систему налогообложения. Ведомство поясняет, что УСН является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок определения налоговой базы. Глава 26.2 Кодекса не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.

Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон № 107-ФЗ от 07.06.2013 «О ратификации Соглашения между Правительством РФ и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся Государств и их финансовых и инвестиционных учреждений».

Ратифицированное международное соглашение ориентировано на устранение двойного налогообложения в отношении доходов от инвестиций, займов и владения недвижимым имуществом.

Действие документа распространяется на российский налог на прибыль организаций и номинально существующие в Объединенных Арабских Эмиратах налог на корпорации и подоходный налог, в том числе провинциальные налоги на доходы, взимаемые в каждом из Эмиратов.

При этом в соглашении предусматривается возможность отказа в предоставлении установленных им льгот в случае использования его положений в противоправных целях, а также определяется порядок обмена налоговой информацией между компетентными органами договаривающихся государств, передает пресс-служба Кремля.

Несмотря на то, что де-юре в России прецеденты не признаны, т.е. решения высших судебных инстанций не являются источником права, на практике они существуют. Суды нижних инстанций руководствуются решениями Высшего арбитражного суда РФ, да и контролирующие государственные органы в целом также стараются придерживаться позиций ВАС.

Об этом в ходе конференции «East+West=Invest. Технологии финансирования бизнеса» сообщила партнер компании Deloitte Раиса Алексахина. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

По словам Алексахиной, очень сильно на тенденциях арбитражной практики отразилось так называемое "дело "Северного Кузбасса" (Постановление ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11). С тех пор, в частности, налоговые органы чрезвычайно широко применяют положения ст. 269 НК РФ во всех случаях, когда проценты уплачиваются иностранной организации (или организация выступает поручителем по займу). Суды, в свою очередь, чаще всего отказывают в применении ст. 24 Соглашений об избежании двойного налогообложения («Дискриминация») как не допускающей применение ст. 269 НК РФ. Более того, когда Протоколами к соглашениям прямо предусмотрен неограниченный вычет процентов (например, Германия, Франция), т.е. здесь речь не идет о применении ст. 24 Соглашения, суды все равно применяют ст. 269 НК РФ, со ссылкой на СевКузбасс.

Кроме этого, ФНС применяет ст. 269 НК к сестринским компаниям, строя позицию именно на применении Постановления ВАС РФ по Северному Кузбассу. Наконец, последняя тенденция к расширительному применению ст. 269 НК РФ – применение к доходам. Большинство соглашений в ст. 10, 11 (дивиденды, %), не позволяют переквалификацию процентов в дивиденды. В то же время суды со ссылкой на Северный Кузбасс указывают, что фактически Соглашение не препятствует переквалификации в отношении дивидендов.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05/13750 от 22.04.2013 уточняет порядок налогообложения доходов болгарской организации по лицензионному договору.

Ведомство напоминает, что в отношениях между РФ и Болгарией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 08.06.1993, согласно статье 12 которого доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другой стране, могут подлежать налогообложению в этом другом государстве.

Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этой страны, но, если получатель роялти является их фактическим владельцем, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 15% валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

Таким образом, установленное пунктом 2 статьи 12 Соглашения ограничение возможности налогообложения роялти означает, что в государстве - источнике дохода (в данном случае в РФ) ограничивается право применения национального законодательства, то есть, в частности, ограничивается право применения вышеуказанной налоговой ставки в размере 20%.

Следовательно, при налогообложении в РФ роялти, выплачиваемых резиденту Болгарии, применяется ставка, установленная Соглашением в размере 15%.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05/7017 от 07.03.2013 разъясняет порядок исполнения российской компанией функции налогового агента по уплате налога с дохода в виде процентов по кредиту, выплачиваемых латвийскому банку.

Ведомство напоминает, что между правительством РФ и правительством Латвии действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20 декабря 2010 г.

В соответствии со статьей 11 Соглашения проценты, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого государства, взимаемый таким образом налог не должен превышать:

  • 5% от общей суммы процентов по кредитам любого типа, предоставленным банком или другим финансовым учреждением одного Договаривающегося Государства банку или иному финансовому учреждению другого Договаривающегося Государства;
  • 10% от общей суммы процентов во всех остальных случаях.
Таким образом, доход латвийского банка в виде процентов по кредиту, предоставленному российской компании, подлежит налогообложению в соответствии с положениями статьи 11 Соглашения, и налог в части, необходимой к уплате на территории Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход.

Правительство РФ внесло на ратификацию в Госдуму РФ Соглашение между правительством РФ и правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся Государств и их финансовых и инвестиционных учреждениях.

Как сообщает пресс-служба правительства РФ, соглашение ориентировано на устранение двойного налогообложения в отношении доходов пассивного характера (от инвестиций, займов и владения недвижимым имуществом).

Согласно документу, доходы от использования недвижимого имущества облагаются налогами в том государстве, в котором такое недвижимое имущество фактически находится. Также в этом государстве подлежат налогообложению доходы от отчуждения находящегося там недвижимого имущества либо акций и других прав, более 50% стоимости которых прямо или косвенно представлено недвижимым имуществом, расположенным в этом Договаривающемся Государстве.

Дивиденды и проценты, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного договаривающегося государства, другому или его финансовым или инвестиционным учреждениям, облагаются налогом только в этом другом договаривающемся государстве, сообщает пресс-служба правительства РФ.

Правительство РФ рассмотрит сегодня Конвенцию между правительством РФ и правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и Протокол к ней.

Как сообщает правительственная пресс-служба, проект Конвенции, в частности, распространяется на налоги, взимаемые с общей суммы дохода или отдельных элементов дохода лиц, имеющих местожительство, постоянное местопребывание, место управления, место регистрации в РФ или на Мальте, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества и налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями.

Конвенция также предусматривает, что налогообложение доходов от предпринимательской деятельности лица одного договаривающегося государства производится в другом договаривающемся государстве, если такое лицо осуществляет деятельность в этом другом государстве через расположенное в нем постоянное представительство, но только в той ее части, которая относится к такому постоянному представительству.

Согласно документу, доходы от недвижимого имущества могут облагаться налогами в том государстве, где такое имущество фактически находится.

Кроме того, прибыль, полученная предприятием договаривающегося государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом государстве.

Депутаты Госдумы одобрили в минувшую пятницу законопроект № 155296-6 «О ратификации Протокола о внесении изменений в Соглашение между правительством РФ и правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество».

Так, в частности, в статье 10 «Дивиденды» устанавливается относительный порог участия (25%) в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, который необходим для их минимального налогообложения по ставке 5%.

Кроме того, в статье 11 «Проценты» налогообложение процентных доходов по коммерческим кредитам в государстве - источнике таких доходов устанавливается по ставке 10%. Исключение сделано для процентных доходов, получаемых органами власти и центральными банками России и Армении.  В настоящее время налогообложение процентных доходов осуществляется по нулевой ставке.

Правительство РФ своим постановлением от 25 октября 2012 г.  №  1097  вносит изменения в Типовое соглашение между Российской Федерацией и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество.

Текст документа размещен на сайте правительства РФ.

Изменения направлены на приведение данного типового соглашения в соответствие с современными стандартами ОЭСР.

Документ излагает в новой редакции статью 9 «Ассоциированные предприятия» и статью 24 «Недискриминация».

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 08.10.2012 разъясняет порядок налогообложения в РФ дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, являющейся резидентом Финляндии.

Ведомство напоминает, что между правительством РФ и правительством Финляндской Республики действует соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 г.

Согласно международному соглашению, ставка налога 5% от общей суммы дивидендов применяется при налогообложении доходов финской компании при условии предъявления российскому налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ, начиная с выплаты дивидендов за тот период, в котором произошла указанная регистрация внесенных в учредительные документы российской компанией изменений, касающихся увеличения размера уставного капитала этой российской компании.

Данное условие применяется и в отношении налогообложения дивидендов, выплачиваемых с прибыли, полученной ранее государственной регистрации дополнительной эмиссии акций и увеличения уставного капитала.

Минфин РФ в своем письме № 03-08-05 от 03.10.2012 уточняет порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией физическому лицу - резиденту США.

Ведомство напоминает, что между РФ и США действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992.

В данном случае дивиденды выплачиваются российской организацией физическому лицу, следовательно, применяется подпункт b) пункта 2 статьи 10 Договора, в соответствии с которым устанавливается налоговая ставка в размере 10%.