специальный налоговый режим

Информационное письмо Министерства финансов Российской Федерации об изменениях в специальных налоговых режимах для малого предпринимательства и сельскохозяйственных товаропроизводителей в связи с принятием Федерального закона от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (опубликовано на сайте Минфина России в разделе "Официальная информация" 18.08.2008).

899 ЕНВД

Закончена работа над разделами обо всех специальных налоговых режимах в Народной бухгалтерской энциклопедии. Теперь в ней содержится полная информация о:

  • системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
  • упрощенной системе налогообложения (УСН);
  • системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
  • системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Также добавлены статьи по данной тематике:

На сегодняшний день в энциклопедии содержится 2399 статей. Любой желающий может разместить свой материал или дополнить имеющиеся материалы, в том числе и по спецрежимам.

     «Почемуподнялиналоги? Развеэтоподдержкамалого бизнеса
АбазоваЛ.П., гНарткала.

     Отвечает министр экономического развития и торговли КБРА.Т. Мусуков:
     – Формирование налоговой политики является прерогативой федерального уровня власти. Налоги и сборы, утвержденные нормативными документами РФ, являются обязательными для уплаты всеми налогоплательщиками на территории КБР. В отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства следует отметить, что специальные налоговые режимы для этой категории налогоплательщиков способствуют значительному снижению налоговой нагрузки по сравнению с общей системой налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие на специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты почти всех основных налогов налоговой системы РФ. Налоговые ставки или базовая доходность по определенному виду деятельности для исчисления налога по субъектам малого предпринимательства утверждаются Налоговым кодексом РФ.
     В соответствии с постановлением Госкомитета КБР по тарифам от 25 декабря 2007 года №52 «О внесений изменений в постановление ГКТ КБР от 22 октября 2007 года № 17 «Об установлении тарифов на электрическую энергию и мощность, отпускаемую потребителям КБР на 2008 год» и от 24 декабря 2007 года № 51 «О розничной цене на природный газ, реализуемый населению КБР на 2008 год» с 1 января 2008 года введены в действие тарифы за электрическую энергию для населения, проживающего в городе, в размере – 1.75 коп. /кВтч с ростом на 12,2 процента, для населения, проживающего в сельской местности – 1.78 коп./кВтч с ростом на 12 процентов, тарифы на газ природный для населения в размере 2,1 руб./куб. м с ростом на 25 процентов.
     Рост тарифов на электрическую энергию и газ обусловлен изменением цен на оптовом рынке в соответствии с приказами Федеральной службы по тарифам РФ от 25 декабря 2007 года № 537-Э/5 «Об утверждении индикативных цен и тарифов на электрическую энергию и мощность для покупателей – субъектов оптового рынка электрической энергии (мощности)», от 4 декабря 2007 года № 403-Э/1 «Об оптовых ценах на газ, добываемый ОАО «Газпром» и его аффилированными лицами, реализуемый потребителям РФ» и от 7 декабря 2007 года №429-э/16 «Об утверждении тарифов на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям ОАО «Каббалкгаз» и размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям газа ООО «Кавказрегионгаз».
     В целях создания благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства в КБР и реализации мероприятий государственной финансовой поддержки в настоящее время действуют следующие механизмы государственной финансовой поддержки:
     – компенсация процентных ставок по банковским креди там, привлеченным субъекта ми малого/среднего предпринимательства;
     – компенсация части лизинговых платежей по договорам лизинга;
     – предоставление субсидий вновь создаваемым кредитным кооперативам;
     – субсидирование части затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов в приоритетных отраслях экономики;
     – предоставление грантов молодым предпринимателям на реализацию лучших бизнес-идей;
     – субсидирование части затрат по аренде выставочных платежей и на прохождение сертификации по международным стандартам качества;
     – субсидирование затрат на уплату гарантии (поручительств) субъектов малого предпринимательства, кредитным кооперативам;
     – предоставление офисных и производственных помещений в Кабардино-Балкарском бизнес-инкубаторе;
     – предоставление микро займов через систему муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства, действующих во всех городских округах и районах республики.

1037 ЕСХН

Минфин предложил запретить представителям крупного бизнеса применять специальные налоговые режимы.  Об этом свидетельствуют основные направления налоговой политики на 2009-2011 годы.

"Необходимо уточнить критерии по идентификации субъектов предпринимательской деятельности для предоставления права применения специальных налоговых режимов таким образом, чтобы выгоды от использования таких режимов действительно получали представители малого предпринимательства", - говорится в документе

Так, Минфин считает, что в системе ЕНВД можно установить ограничения на количество работающих, и не реже чем раз в три года корректировать показатель базовой доходности с учетом отраслевых исследований.

Кроме того, предлагается регламентировать применение УСН на основе патента, а налогоплательщикам на УСН отменить поквартальные отчеты и предусмотреть обязательство предприятий представлять декларации только по итогам года.

283 НК РФ

Группа депутатов подготовила поправки в Налоговый кодекс, которые призваны ввести в НК новую главу 26.5 «Система налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий». Сегодня прошел круглый стол, посвященный этому вопросу. В обсуждении приняли участие представители Госдумы, Совета Федерации, крупнейшие разработчики ПО, а также представители ИТ-ассоциаций.

Закон получился революционным, как заметил один из участников обсуждения. Первое чтение документ «прошел авансом», и, скорее всего, претерпит изменения. В частности, предполагается, что ИТ-компании будут платить 6% с оборота, а также взносы в пенсионный фонд. Причем на сумму пенсионных взносов можно будет уменьшить налог (в пределах 50%).

Новый документ предполагает довольно много ограничений. К примеру, в компании должно работать не менее 20 человек, сумма выручки от реализации ИТ-продуктов должна составлять не менее 75% в общем объеме доходов, при этом не менее 55% должно поступать от иностранных лиц (то есть, закон поддерживает экспортёров ПО). Наконец, самое спорное ограничение – необходимость получения аккредитации в Росинформтехнологии.

ИТ-сообщество поддерживает документ, но признает, что он требует доработки. Однако, как заявил глава бюджетного комитета Совета Федерации Евгений Бушмин, «в таком виде закон, скорее всего, принят не будет». «Дело в том, что сейчас есть огромное количество поправок, которые могут изменить документ до неузнаваемости», - пояснил Бушмин. Кроме того, по словам законодателя, в документе есть большая коррупционная составляющая, ведь решение об аккредитации компании будет приниматься чиновником агентства по информационным технологии на основании своего личного мнения.

Представитель агентства Вячеслав Якушев заявил, что на сегодняшний день аккредитована 51 организация, 8 организациям отказано, а ещё 10 ожидают решения. «Интересно, что среди компаний, которые обратились за аккредитацией лишь одна крупная фирма. Остальные мелкие и неизвестные. Постановление написано так, что любая фирма может получить аккредитацию, если в уставе компании записано, что она занимается информационными технологиями. Реально проверить мы не можем», - сказал чиновник.

Решение ИФНС о привлечении к ответственности за непредставление бухгалтерской отчетности при применении двух спецрежимов по разным видам деятельности было отменено, так как общество пользовалось письмом Минфина, в котором это разрешалось.

Суд указал, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, налоговым законодательством не освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет.

Однако общество руководствовалось в проверяемый период письмом Минфина от 20.06.06 N 03-11-04/2/151 "О вопросе представления бухгалтерской отчетности", из которого следует, что при применении двух спецрежимов  налогоплательщики не должны представлять в налоговый орган названные документы. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 по N А44-1375/2007)

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе переходить на уплату ЕСХН (подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ). Определение филиала и представительства приведено в статье 55 Гражданского кодекса. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции либо их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Установленное Гражданским кодексом требование указывать в учредительных документах создаваемые обособленные подразделения применимо только к филиалам и представительствам.

Право перехода на ЕСХН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и (или) представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, не выполняющие функции филиалов или представительств, могут применять ЕСХН.

Итак, при соблюдении всех условий статей 346.2 и 346.3 НК РФ ОАО «Белозерское» имеет право применять ЕСХН.

Организация была зарегистрирована 31 июля 2007 года. Вместе с документами на госрегистрацию она подала заявление о переходе на уплату ЕСХН. В настоящее время организация ремонтирует купленное здание и устанавливает оборудование для переработки мяса. В дальнейшем она планирует заниматься выращиванием свиней и коров, а также реализацией переработанного мяса. Может ли организация применять ЕСХН?

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. В этом случае организация считается перешедшей на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде со дня постановки на налоговый учет. Основанием служит пункт 2 статьи 346.3 НК РФ. В момент перехода на ЕСХН на вновь созданные организации не распространяется ограничение по доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Такое требование содержится в пункте 5 статьи 346.2 НК РФ.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, то налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН. Он утрачивает это право с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). В аналогичном порядке налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН, если в течение отчетного или налогового периода было допущено несоответствие требованиям пункта 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Таким образом, главным условием, позволяющим и в дальнейшем применять ЕСХН, является осуществление организацией процесса производства и последующей переработки собственной сельскохозяйственной продукции, а также получения выручки от ее реализации.

Если организация до конца 2007 года не начнет процесс производства сельхозпродукции или не будут соблюдены требования пункта 6 статьи 346.2 НК РФ, она утратит право на применение ЕСХН. В подобной ситуации организации в течение одного месяца по истечении налогового периода, то есть до 1 февраля 2008 года, придется пересчитать налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на имущество. Пересчет налогов производится за весь период деятельности организации в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Так сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса. В рассматриваемой ситуации организации не грозят пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

На вопросы отвечала В.В. Горбунова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,
Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

УЧЕТ ДОХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, заключила договор об оказании услуг с оператором сотовой связи. Письменным распоряжением руководителя установлен перечень сотрудников, которым в силу должностных обязанностей необходимо использование сотовой связи, а также ежемесячный лимит расходов на каждого сотрудника. Сверхлимитные суммы работник погашает самостоятельно — вносит деньги на лицевой счет абонента (организации). Включаются ли в состав доходов организации суммы превышения установленного лимита на использование сотовой связи, вносимые сотрудником на лицевой счет?

Договор о предоставлении услуг сотовой связи заключен между организацией и оператором сотовой связи. Оператор сотовой связи оказывает организации соответствующие услуги, а организация в установленном порядке оплачивает их. Часть задолженности по оплате услуг, предоставленных именно организации, погашают иные лица (работники организации) путем внесения денежных средств на открытый для организации лицевой счет.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. В пункте 2 статьи 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Основание — пункт 1 статьи 346.17 НК РФ.

Следовательно, денежные средства, которые работники перечисляют на лицевой счет организации (абонента) за услуги сотовой связи, организация учитывает в составе доходов в момент их поступления на лицевой счет.

На вопрос отвечал А.Н. Мельниченко, государственный советник РФ 1-го класса,
Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

УПЛАТА ЕНВД ПО УСЛУГАМ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ ДВЕРЕЙ

Переводится ли на уплату ЕНВД деятельность, связанная с оказанием физическим лицам платных услуг по изготовлению и дальнейшей установке дверей и дверных коробок (в том числе металлических), как предпринимательская деятельность по оказанию бытовых услуг?

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 (далее — Классификатор), в группе услуг 01 «Бытовые услуги». В Классификаторе к бытовым услугам отнесены, в частности, и услуги (работы) по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код услуги 016108). Услуги (работы) по изготовлению дверей (в том числе металлических) и дверных коробок к бытовым услугам Классификатором не отнесены.

Значит, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием физическим лицам платных услуг (выполнением платных работ) по изготовлению дверей и дверных коробок, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Вместе с тем в соответствии с гражданским законодательством РФ оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами о бытовом подряде. По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, выполняет по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик принимает и оплачивает работу (п. 1 ст. 730 ГК РФ).

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (п. 1 ст. 733 ГК РФ).

Итак, когда в договоре бытового подряда предусмотрено оказание комплекса услуг по изготовлению подрядчиком дверей и дверных коробок из собственных материалов, а также их дальнейшей установке по месту нахождения физического лица — заказчика, услуги (работы) по изготовлению дверей и дверных коробок, оказанные (выполненные) подрядчиком в рамках данного договора, признаются бытовыми услугами и подлежат переводу в установленном порядке на уплату ЕНВД.

ТОРГОВЛЯ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИЕЙ: ЕСХН ИЛИ ЕНВД

Организация, производящая сельхозпродукцию, применяет систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей. Часть произведенной сельхозпродукции она реализует через принадлежащий ей розничный магазин с площадью торгового зала 135 кв. м. Наряду с этой продукцией в магазине реализуются и покупные товары. На территории муниципального образования, на которой расположен принадлежащий организации магазин, в отношении розничной торговли введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД. Обязана ли организация уплачивать ЕНВД в отношении осуществляемой розничной торговли? В каком порядке учитываются доходы и расходы при расчете налоговой базы по ЕСХН, чтобы исключить двойное налогообложение?

Согласно статье 346.26 НК РФ (в редакции, действующей до 2008 года) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Она может применяться по решениям данных органов в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных в пункте 2 указанной статьи.

ЕНВД не применяется по видам деятельности, которые поименованы в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, когда указанные виды деятельности осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Кроме того, ЕНВД не применяется в отношении видов деятельности, перечисленных в подпунктах 6—9 пункта 2 статьи 246.26 НК РФ, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, которые перешли в соответствии с главой 26.1 НК РФ на уплату ЕСХН и реализуют через свои объекты торговли и (или) общественного питания сельхозпродукцию собственного производства, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Со дня вступления в силу на территории муниципальных образований нормативных правовых актов представительных органов соответствующих муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД данный специальный налоговый режим обязаны применять все налогоплательщики, осуществляющие на территории таких муниципальных образований виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие этого налога.

Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей и реализующие в розницу через принадлежащие им объекты организации розничной торговли помимо сельхозпродукции собственного производства покупные товары, признаются в отношении осуществляемой ими розничной торговли покупными товарами плательщиками ЕНВД на общих основаниях.

Плательщики ЕСХН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделить расходы при расчете налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются данными налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по ЕСХН (п. 10 ст. 346.6 НК РФ).

На вопросы отвечал И.М. Андреев, государственный советник РФ 2-го класса,
Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

С 1 января 2008 года вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ в главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ. Минфин России выпустил подробные разъяснения о порядке применения и вступления в силу указанных поправок (письмо от 14.08.2007 № 03-11-02/230).

Так, с 1 января 2008 года организации-«упрощенцы» вправе учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Поскольку новые нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, Минфин России разрешил учесть данные расходы, понесенные в текущем году, при исчислении налога по итогам налогового периода — 2007 года. (См. также письмо Минфина России от 20.08.2007 № 03-11-04/2/205.)

Для организаций, которые одновременно с общим режимом налогообложения применяют ЕНВД по некоторым видам деятельности, изменится порядок перехода на УСН. Такие организации при определении размера выручки, ограничивающего переход на «упрощенку», будут учитывать только доходы, в отношении которых применялся общий режим. Но воспользоваться этим правом смогут лишь те, кто будет переходить на УСН с 2009 года.

Большое внимание в письме уделено поправкам в главу о ЕНВД. Из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 исключен такой фактор, как фактический период времени осуществления деятельности. Вместе с тем продолжает действовать норма пункта 5 статьи 346.29 НК РФ: налогоплательщик должен самостоятельно определять значение коэффициента К2 с учетом фактического времени, в течение которого осуществляется предпринимательская деятельность. Фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности определяется с учетом режима работы и сезонности. Если местные органы законодательной власти включили факторы сезонности и режим работы в коэффициент К2, налогоплательщики не должны учитывать данную особенность при определении фактического периода времени ведения деятельности.

Значение коэффициента К2, устанавливаемое муниципальными властями, не может меняться в течение календарного года. Поэтому в местности, где законодатели не успеют до 1 декабря 2007 года принять коэффициент на 2008 год, будет действовать коэффициент, установленный на 2007 год.

Журнал "Российский налоговый курьер"