среднесписочная численность

Управление в связи с возникающими вопросами информирует о порядке определения среднесписочной численности инвалидов среди работников организации в целях применения освобождения, предусмотренного подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
-общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80 процентов;
-организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов (далее – Организация).
Освобождение от налогообложения, предусмотренное абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса вправе применять только общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), т.е. правовое регулирование деятельности которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».
В этой связи, если уставный капитал Организации полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов) и при этом среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, то операции по реализации производимых Организацией товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) у данной Организации, подлежат освобождению на основании абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
При определении права на освобождение от налогообложения указанными Организациями, среднесписочная численность работников определяется на основании показателей Раздела 4 «Основания для применения пониженного тарифа» формы РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» (далее - Раздел 4 формы РСВ-1 ПФР), вступившим в силу 01.01. 2010.
В соответствии со статьей 163 Кодекса налоговый период для целей исчисления налога на добавленную стоимость установлен как квартал.
В этой связи Организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), для подтверждения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного абзацем 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, следует определять величину среднесписочной численности за три месяца квартала. Указанная величина рассчитывается на основании сведений о среднесписочной численности работников Организации (в том числе инвалидов), указанных, в Разделе 4 формы РСВ-1 ПФР за каждый месяц квартала (отдельно по всем работникам Организации и отдельно по инвалидам). На основании указанных величин о среднесписочной численности за месяц следует определить долю среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности Организации за квартал. Например, если среднесписочная численность Организации за январь составляет 300, в т.ч. инвалидов 180 (доля инвалидов в общей численности 60%), за февраль, соответственно, 295 и 125 (42,4 %), за март – 305 и 154 (50,5 %), то доля среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности Организации составит 50,1 процента (180+125+154)/(300+295+305) х 100%.
Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой (расчетом).
Таким образом, данная льгота подтверждается бухгалтерской справкой (расчетом) с приложением Раздела 4 вышеуказанной формы РСВ-1ПФР.
В том случае, если вместо приложения Раздела 4 вышеуказанной формы РСВ-1 ПФР используются данные из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утвержденной соответствующими приказами Федеральной службы государственной статистики, то к бухгалтерской справке (расчету) должна прилагаться форма № П-4. Указанное приложение к бухгалтерской справке (расчету), также является основанием для применения указанного выше освобождения от налогообложения НДС.
При определении процентного соотношения численности инвалидов в общей численности работников Организации округление следует производить до целого числа с двумя десятичными знаками, т.е. если указанное соотношение составит 49, 99, то Организация не вправе применить освобождение, установленное абзацем 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, т.к. в соответствии с данной нормой Кодекса указанное соотношение должно быть «не менее 50 процентов».
Аналогичный расчет на основании указанных выше документов должен быть проведен налогоплательщиком и в отношении фонда оплаты труда.
Вышеизложенный порядок применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса и, определения в этих целях среднесписочной численности, согласован с Министерством финансов Российской Федерации (письмо № 03-07-15/26 от 18.03.2011).

 Основание: письмо ФНС России от 23.03.2011 № КЕ-4-3/4902@.

Федеральная налоговая служба письмом от 29.03.2011 № КЕ-4-3/4902@ разъяснила порядок определения среднесписочной численности инвалидов среди работников организации, которая имеет право на льготу по НДС, предусмотренную абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ для:

  • общественных организаций инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80 процентов;
  • организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов (далее – Организация).
Освобождение от налогообложения, предусмотренное абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса вправе применять только общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), т.е. правовое регулирование деятельности которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».
Для подтверждения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость Организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), следует определять величину среднесписочной численности за три месяца соответствующего налогового периода. Указанная величина рассчитывается за каждый месяц квартала (отдельно по всем работникам Организации и отдельно по инвалидам) на основании сведений о среднесписочной численности работников Организации (в том числе инвалидов), указанных, в Разделе 4 «Основания для применения пониженного тарифа» формы РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», вступившим в силу 01.01. 2010.
На основании указанных величин о среднесписочной численности за месяц следует определить долю среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности Организации за квартал. Например, если среднесписочная численность Организации за январь составляет 300, в т.ч. инвалидов 180 (доля инвалидов в общей численности 60%), за февраль, соответственно, 295 и 125 (42,4 %), за март – 305 и 154 (50,5 %), то доля среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности Организации составит 50,1 процента (180+125+154)/(300+295+305) х 100%.
Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой (расчетом).
Таким образом, данная льгота подтверждается бухгалтерской справкой (расчетом) с приложением Раздела 4 вышеуказанной формы РСВ-1ПФР.
В том случае, если вместо приложения Раздела 4 вышеуказанной формы РСВ-1 ПФР используются данные из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утвержденной соответствующими приказами Федеральной службы государственной статистики, то к бухгалтерской справке (расчету) должна прилагаться форма № П-4. Указанное приложение к бухгалтерской справке (расчету), также является основанием для применения указанного выше освобождения от налогообложения НДС.
При определении процентного соотношения численности инвалидов в общей численности работников Организации округление следует производить до целого числа с двумя десятичными знаками, т.е. если указанное соотношение составит 49,99%, то Организация не вправе применить освобождение, установленное абзацем 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса, т.к. в соответствии с данной нормой указанное соотношение должно быть «не менее 50 процентов».
Аналогичный расчет на основании указанных выше документов должен быть проведен налогоплательщиком и в отношении фонда оплаты труда.
Вышеизложенный порядок применения освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного абзацами 2 и 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 149 Кодекса и, определения в этих целях среднесписочной численности, согласован с Министерством финансов Российской Федерации (письмо № 03-07-15/26  от  18.03.2011).

За непредставление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в срок, установленный в пункте 3 статьи 80 НК РФ (то есть непозднее 20 января текущего года), с организации взыскивается штраф в размере 200 руб. как за каждый не представленный документ. Основание — пункт 1 статьи 126 НК РФ.

Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности. Так, за непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрен адми­нистративный штраф на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Аналогичный штраф взыскивается за представление указанных сведений в неполном объеме или искаженном виде

Вопрос: В какие сроки представляются сведения о среднесписочной численности работников?

В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 20 января текущего года. За 2010 год – срок представления сведений – 20.01.2011г. В случае создания (реорганизации) организации вышеуказанные сведения представляются в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа, следующего за месяцем , в котором организация создана (реорганизована). Данные сведения представляются по установленной форме на бланке КНД 1110018 «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год».

Вопрос: Какие документы необходимы для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей регулируется законом от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Для государственный регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в налоговый орган по мету жительства представляется следующий пакет документов: - Заявление о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (форма Р21001 или Р21002 в случае регистрации предпринимателя – главы КФХ); - Подлинник квитанции об уплате госпошлины (800 руб); - Копия паспорта.

Вопрос: Какие документы необходимы для постановки на налоговый учет физического лица и оформления Свидетельства о постановке на налоговый учет?

Налоговый орган осуществляет постановку на налоговый учет физического лица в течение 5-ти дней со дня получения заявления о постановке на учет в налоговом органе. Выдача Свидетельства о постановке на налоговый учет осуществляется также в 5-ти дневный срок. При постанове на налоговый учет физическому лицу в заявлении необходимо указать следующие персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата, место рождения, сведения о месте жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

Специалисты УФНС по Саратовской области напоминают, что в соответствии с НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 20 января текущего года.

Таким образом, за 2010 год – срок представления сведений – 20.01.2011г.

В случае создания (реорганизации) организации вышеуказанные сведения представляются в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа, следующего за месяцем, в котором организация создана (реорганизована).

Данные сведения представляются по установленной форме на бланке КНД 1110018 «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год».

Такие разъяснения приводят специалисты УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.

Напоминаем, что срок представления сведений о среднесписочной численности работников за 2010 год - 20 января 2011 года. Все налогоплательщики, имеющие наёмных работников, обязаны представить сведения по форме КНД 1110018.

А также 20 января наступает срок представления отчетности по ЕНВД, водному налогу, НДС, единой упрощенной налоговой декларации.

Управление ФНС России по Кемеровской области напоминает, что в срок не позднее 20 января 2011 года организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

В случае создания (реорганизации) юридического лица данные сведения представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло это событие.

Указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ в инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предприниматели).

Уважаемые налогоплательщики! Управление ФНС России по Кемеровской области напоминает, что в срок не позднее 20 января 2011 года организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

В случае создания (реорганизации) юридического лица данные сведения представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло это событие.

Указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ в инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предприниматели).

Практически сразу после новогодних праздников, т.е. не позднее 20 января 2011 года организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

В случае создания (реорганизации) юридического лица данные сведения представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло это событие. Указанные сведения представляются по утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ форме в инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства ПБОЮЛ).
При этом отсутствие наемных работников не освобождает организацию или индивидуального предпринимателя от представления в ИФНС сведений о среднесписочной численности работников.
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превысила 100 человек, а также вновь созданные (реорганизованные) организации, численность работников которых превышает этот предел, обязаны представлять налоговые декларации и расчеты авансовых платежей в электронном виде.
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия напоминает, что за непредставление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности персонала за предшествующий год в срок, установленный п.3 ст.80 НК РФ, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст.126 НК РФ), а также административная ответственность в виде штрафа с граждан в размере от 100 до 300 руб., с должностных лиц - от 300 до 500 руб. (п.1 ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков
УФНС России по РК

Практически сразу после новогодних праздников, т.е. не позднее 20 января 2011 года организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

В случае создания (реорганизации) юридического лица данные сведения представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло это событие. Указанные сведения представляются по утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ форме в инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства ПБОЮЛ).
При этом отсутствие наемных работников не освобождает организацию или индивидуального предпринимателя от представления в ИФНС сведений о среднесписочной численности работников.
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превысила 100 человек, а также вновь созданные (реорганизованные) организации, численность работников которых превышает этот предел, обязаны представлять налоговые декларации и расчеты авансовых платежей в электронном виде.
Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области напоминает, что за непредставление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности персонала за предшествующий год в срок, установленный п.3 ст.80 НК РФ, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст.126 НК РФ), а также административная ответственность в виде штрафа с граждан в размере от 100 до 300 руб., с должностных лиц - от 300 до 500 руб. (п.1 ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Специалисты УФНС по Челябинской области разъясняют, обязаны ли налогоплательщики ЕНВД представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников.

Ведомством отмечается, что сведения о среднесписочной численности работников налогоплательщики представляют в налоговые органы независимо от режима налогообложения.

Срок подачи сведений - не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Такие разъяснения представлены УФНС по Челябинской области на сайте ведомства.

Применять УСН на основе патента вправе только те ИП, у которых среднесписочная численность работников (включая лиц, работающих по гражданско-правовым договорам) за налоговый период не превышает пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом в Налоговом кодексе РФ не уточняется, каким образом необходимо соблюдать данное требование, если помимо деятельности, облагаемой по "патентной" УСН, индивидуальный предприниматель осуществляет и иные виды деятельности, в отношении которых налоги уплачиваются по общему режиму налогообложения или иным спецрежимам (ЕНВД или "обычная" УСН).

При этом ограничение в пять работников действует только в отношении той предпринимательской деятельности, по которой применяется УСН на основе патента.

Если предприниматель одновременно осуществляет и иные виды деятельности, то количество наемных работников у него может быть большим. Необходимо лишь, чтобы среднесписочная численность работников, занятых непосредственно в той деятельности, по которой применяется патентная УСН, не превышала пяти человек.

Такие разъяснения приводят специалисты УФНС по Белгородской области.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/41 от 02.03.2010 разъясняет порядок определения ограничения в виде среднесписочной численности работников ИП, совмещающим УСН на основе патента и систему налогообложения в виде ЕНВД.

В письме отмечается, что продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде среднесписочной численности работников для УСН на основе патента и для системы ЕНВД, может быть разной.

Поэтому налогоплательщик, совмещающий указанные налоговые режимы, должен вести раздельный учет среднесписочной численности работников как в целях статьи 346.25.1 Кодекса, так и главы 26.3 Кодекса.

В этой связи, ИП, совмещающий УСН на основе патента и систему ЕНВД вправе иметь наемных работников, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии со статьей 346.25.1 Кодекса, за налоговый период не превышает 5 человек.

Кроме того независимо от количества выданных ИП патентов, общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента, не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Налоговые органы напоминают налогоплательщикам Чувашской Республики, что сведения о среднесписочной численности работников за 2009 год представляются не позднее 20 января 2010 года (п. 3, ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за 2009 год превышает 100 человек, обязаны представлять сведения в налоговые органы в электронном виде.

Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета и СМИ

УФНС по Архангельской области напоминает налогоплательщикам, что на основании пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ все налогоплательщики (и организации и ИП) независимо от среднесписочной численности работников, должны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (или по месту жительства ИП) сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год».

Порядок заполнения и представления сведений разъяснен ФНС РФ в Письме от 26.04.2007 №ЧД-6-25/353@ (в редакции Письма ФНС РФ от 18.05.2007 № 25-3-06/338@).

Такие разъяснения представила УФНС по Архангельской области.

О представлении сведений о среднесписочной численности работников за 2009 год

В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (плательщики сборов) должны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) сведения о среднесписочной численности работников, за предшествующий календарный год не позднее 20 января 2010 года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174@

Отдел налогообложения УФНС России по Республике Тыва

Налоговые органы напоминают налогоплательщикам Алтайского края, что сведения о среднесписочной численности работников представляются не позднее 20 января за 2009 год (п. 3, ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за 2009 год превышает 100 человек, обязаны представлять сведения в налоговые органы в электронном виде.
В 24 номере газеты «Мой налоговый советник» в налоговом календаре на январь 2010 года автором допущена неточность. Редакция газеты приносит свои извинения.