Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 272 НК РФ, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324.1 НК РФ. Об этом пишет Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/19828 от 07.04.2016 г.

Если  налогоплательщик принял решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников (в соответствии с пунктом 1 статьи 324.1 НК РФ), он обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Минтруд в письме от 16 марта 2016 года № 14-1/В-226 рассмотрел вопрос о включении в средний заработок доплат разницы между окладом и средним заработком командированным работникам, а также доплат до среднего заработка по больничным листам.

По мнению чиновников, доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности,  являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника. И поэтому такие доплаты в расчет среднего заработка включаться не должны.

Доплаты до среднего заработка между окладом и средней заработной платой в период командировки, если  такие выплаты предусмотрены системой оплаты труда организации и трудовым договором с работником, можно рассматривать, как часть заработной платы и учитывать при расчете среднего заработка.

Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого сохраняется средний заработок. Но как быть, если в расчетном периоде сотрудник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней (к примеру, сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком)?

В пункте 6 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 сказано, что в этом случае средний заработок определяется исходя из зарплаты, начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

Однако формулировка данного пункта не дает однозначного ответа на вопрос: как правильно «сдвинуть» расчетный период? Последовательно откладывать назад 12 месяцев и смотреть, есть ли в них отработанные дни и начисления? Или надо считать средний заработок за 12 месяцев, которые предшествуют периоду, когда заработка не было?

Ответ на этот вопрос дал Минтруд РФ в письме от 25.11.2015 № 14-1/В-972. Из пояснений чиновников следует, что в расчет нужно брать средний заработок за 12 месяцев, которые предшествуют периоду, когда заработка не было.

Например, если работница с 21.02.14 по 10.07.14 находилась в отпуске по беременности и родам, а в период с 11.07.14 по 10.10.15 – в отпуске по уходу за ребенком, то при расчете среднего заработка в октябре 2015 года в качестве расчетного периода берутся 12 месяцев, предшествующие декретному отпуску, т.е. февраль 2013 г. – январь 2014 г.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-2841/13 от 07.05.2013 подтвердил, что у общества отсутствовали основания для невключения в облагаемую базу по страховым взносам выплат работникам-донорам.

ФАС указал, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных.

Работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после выплачивается заработная плата. Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

При таких обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у общества оснований для невключения в облагаемую базу по страховым взносам выплат работникам-донорам.

Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, единый порядок его исчисления установлен ст. 139 Трудового кодекса РФ, а также Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Согласно пп. «н» п. 2 Положения премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплатой труда, учитываются при расчете среднего заработка.

Пунктом 15 Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» установлено, что при определении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода. Только вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются независимо от времени начисления вознаграждения.

Таким образом, премия за полугодие учитывается при определении среднего заработка только в том случае, если она фактически начислена в расчетном периоде. Такие разъяснения предоставили специалисты ГИТ в Алтайском крае.

Расходы, связанные как с начислением среднего заработка, выплачиваемого работникам за период нахождения их на военных сборах, так и с уплатой страховых взносов, начисленных на вышеуказанный средний заработок, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/170 от 11.11.2011.

Вместе с тем, в случае компенсации за счет средств бюджета указанных расходов полученные средства подлежат учету во внереализационных доходах налогоплательщика.