страховые взносы в ФСС

Сегодня на официальном портале нормативных актов размещен проект приказа ФСС, которым вносятся изменения в приказ Фонда от 17.02.2015 № 49 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации».

Согласно проекту формы документов о зачете /возврате будут применяться в следующем порядке:

- формы не применяются при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- формы применяются при осуществлении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Страхователями, добровольно вступившими в правоотношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховые взносы должны быть уплачены не позднее 31 декабря 2016 года. Об этом напомнили в Калужском региональном отделении ФСС.

Только полная уплата страховых взносов за текущий год дает право при наступлении страхового случая лицу, добровольно вступившему в правоотношения, получать с начала следующего года страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В случае, если лицо, добровольно вступившее в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не уплатило страховые взносы в срок до 31 декабря текущего года, имевшиеся правоотношения считаются прекратившимися. При частичной уплате страховых взносов правоотношения также прекращаются с 1 января следующего года, уплаченная сумма подлежит возврату.

Стоимость страхового года в 2016 году составляет 2158,99 руб.

Напомним, что ИП-добровольцы освобождены от обязанности представлять отчетность по форме 4а-ФСС.

До 1 ноября 2016 года в отделениях ФСС принимаются заявления на установление скидки к страховому тарифу от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год.

Порядок установления скидок регламентируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве»;

- Административный регламент от 06.09.2012 № 177н Административный регламент по оказанию государственной услуги по принятию решения об установлении скидки к страховому тарифу;

- Постановление правительства РФ от 30.05.2012 № 524 об утверждении правил установления страхователям скидок и надбавок к страховому тарифу;

- Приказ от 01.08.2012 № 39н об утверждении методики расчета скидок и надбавок к страховому тарифу.

Перечень необходимых для предоставления скидки документов исчерпывается подачей заявления установленной формы (приложение № 5 к Административному регламенту от 06.09.2012 № 177н).

На скидку могут претендовать страхователи при соблюдении следующих условий:

1. Осуществление финансово-хозяйственной деятельности не менее трех лет с момента его государственной регистрации до года, в котором рассчитывается скидка.

2. Своевременная уплата текущих страховых взносов.

3. Отсутствие задолженности по страховым взносам на дату подачи заявления об установлении скидки.

При наличии в предшествующем финансовом году страхового случая со смертельным исходом, произошедшего не по вине третьих лиц, страхователю на очередной финансовый год скидка не устанавливается.

Размер скидки устанавливается в процентах к страховому тарифу с точностью до целых значений и не может превышать 40 %.

В отделении ФСС по Санкт-Петербургу уточняют, что заявление на скидку можно направить через единый портал государственных услуг, через МФЦ или почтовой связью.

В связи с передачей с 1 января 2017 года администрирования страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) в налоговые органы Вологодское региональное отделение ФСС сообщает следующее.

С 1 января 2017 года отделение Фонда не будет осуществлять зачет (уточнение платежей) между страховыми взносами ВНиМ и страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С 2017 года будет возможен только возврат излишне уплаченных страховых взносов ВНиМ и соответствующих пеней и штрафов: за периоды до 01.01.2017 – через отделение Фонда, за периоды с 01.01.2017 – через налоговые органы.

Продолжит действовать так называемый принцип «зачетного механизма», когда сумма страховых взносов ВНиМ уменьшается страхователями на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования (п. 2 ст. 431 НК РФ, п. 3 ст. 5 Закона № 243-ФЗ). Однако, с 1 января 2017 года согласно п. 9 ст. 431 НК РФ, разница между суммой произведенных расходов и суммой начисленных страховых взносов ВНиМ будет зачтена налоговым органом в счет предстоящих платежей только после получения от отделения Фонда подтверждения заявленных плательщиком расходов за соответствующий период.

Учитывая вышеизложенное, в ФСС рекомендуют страхователям в текущем году провести сверку расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в отделение Фонда при наличии задолженности за отделением Фонда:

- заявление на возврат (зачет) излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов;

- заявление на выделение денежных средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С 1 января 2017 года изменен действующий порядок администрирования страховых взносов во внебюджетные фонды, в том числе порядок администрирования страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Об этом напомнили в отделении ФСС по Иркутской области.

Суть изменений принципиальна - функции по контролю, обеспечению исполнения обязанности по уплате страховых взносов передаются налоговому органу. НК РФ дополнен положениями, устанавливающими нормативно-правовое регулирование правил исчисления и уплаты страховых взносов, а также осуществления функций по администрированию платежей налоговыми органами.

Правильность и своевременность уплаты страховых взносов, обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов, будет осуществляться в соответствии с порядком, установленным НК РФ. При этом за ФСС РФ сохранены полномочия по администрированию расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Проверки расходов на выплату страхового обеспечения будет осуществлять территориальный орган ФСС РФ на основании сведений, поступивших из налогового органа в ФСС РФ.

Таким образом, с 1 января 2017 года налоговые органы будут администратором страховых взносов в части доходов, в том числе по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Администрирование расходов на выплату страхового обеспечения по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сохраняется за Фондом социального страхования РФ.

Копии решений о выделении средств на выплату страхового обеспечения, о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения в рамках межведомственного обмена информацией направляется территориальным органом ФСС РФ в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу этих решений.

С 1 января 2017 года ФСС РФ продолжает осуществлять функции администрирования доходов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с новым законодательством за внебюджетными фондами, в том числе за Фондом социального страхования РФ сохраняются обязанности по:

- осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в порядке, действовавшем до 1 января 2017 года (статья 20 Закона № 250-ФЗ);

- принятию решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, с учетом требований, предусмотренных статьей 21 Закона № 250-ФЗ;

- приему расчетов (уточненных расчетов) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в порядке, действовавшем до 1 января 2017 года (статья 23 Закона № 250-ФЗ).

Кроме того, на территориальные органы ФСС РФ возлагается обязанность по передаче налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года.

Бюджетные гранты, выплаченные через работодателя, страховыми взносами не облагаются, поскольку не являются выплатами в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров.Такое решение вынес АС Поволжского округа в постановлении от 04.08.2016 г. № Ф06-11225/2016 по делу N А06-9997/2015.

Фонд социального страхования по итогам выездной проверки доначислил страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты в виде грантов работникам муниципальной библиотеки. Фонд посчитал, что они подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования.

Суды пришли к выводу, что выплаченные гранты являются предметом договора пожертвования, имеющего гражданско-правовой характер. В отношении такой выплаты заявитель не является плательщиком страховых взносов, поскольку их получение работником не предполагает выполнение с его стороны каких-либо работ или услуг для работодателя.

Грантополучателями и получателем поощрения стали победители конкурса, которые являются физическими лицами. Грантодателем выступает администрация г. Астрахани, которая не является работодателем лиц, указанных в акте выездной проверки. Кроме того, в соответствии с  Положением о грантах мэра города Астрахани работникам муниципальных библиотек города Астрахани, средства гранта могут быть использованы для совершенствования профессионального мастерства библиотечного работника, издания научно-методической литературы, обобщающей опыт работы, творческих командировок с целью изучения библиотечного опыта и т.д., то есть для возмещения расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Подпунктом 12 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат связанных, в том числе и с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Следовательно, цель предоставления денежных средств библиотечным работникам соответствует основанию, указанному в подпункте 12 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, и служит, по мнению суда, основанием для освобождения от обложения страховыми взносами.

Выигрыш страхователя в суде не может не радовать, но мотивировка в судебном решении удивляет. Поскольку рассматривая дело, суд почему-то применил федеральный закон, не относящийся к страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот вид взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ, где имеются те же самые нормы, которые суд взял из закона 212-ФЗ.

С 1.01. 2017 года Закон 212-ФЗ утратит свою силу. ФНС в письме от 28.07.2016 БС-3-11/3455@ рассказала, какие новшества ждут страхователей, которые не платят физлицам.

Статьей 430 НК РФ скорректированы правила учета доходов в целях расчета взносов:

  •  для тех кто платит НДФЛ по ст. 210 Кодекса;
  •  для плательщиков, работающих на ЕСХН по п. 1 ст. 346.5 Кодекса;
  •  для упрощенцев по ст. 346.15 Кодекса;
  •  для вмененщиков по ст. 346.29 Кодекса;
  •  для патентщиков по ст. 346.47 и 346.51 Кодекса.
Обратите внимание, если страхователь применяет более одной системы налогообложения, то доходы суммируются.

Льготный тариф, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, применяется только при исчислении страховых взносов на фонд оплаты труда, источником финансирования которого являлись налогооблагаемые доходы страхователя. Такой вывод содержится в постановлении АС Северо-Западного округа от 20.07.2016 N Ф07-5047/2016 по делу N А56-63025/2015.

В ходе выездной проверки Государственного автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования, ФСС выявил неправомерно применяемый льготный тариф, установленный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ и доначислил взносы, штрафы и пени. Учреждение не согласилось с решением и пыталось оспорить его в суде.

Суды установили, что Учреждение в 2012-2014 годах находилось на упрощенной системе налогообложения и осуществляло образовательную деятельность. При этом в указанные годы организации выделялись субсидии, в том числе и на оплату труда.

При этом фонд оплаты труда работников Учреждения формируется из средств целевого бюджетного финансирования, как и фонд оплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, по утвержденной смете. Суды пришли к выводу о том, что размер фонда оплаты труда Учреждения за отчетный период, взятый за 100% при заявлении права на льготу, в несколько раз превышает сумму налогооблагаемых доходов.

Таким образом, при применении Учреждением льготного тарифа имело место необоснованное удержание бюджетного финансирования выделенного, в том числе на оплату страховых взносов, в то время как целью введения льготы являлось уменьшение налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

По мнению АС Северо-Западного округа, нижестоящие суды правильно указали на то, что льготный тариф, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, применяется только при исчислении страховых взносов на фонд оплаты труда, источником финансирования которого являлись налогооблагаемые доходы хозяйствующего субъекта. Действия Учреждения по применению льготного тарифа при исчислении страховых взносов, начисленных на фонд оплаты труда, формируемый из средств целевого бюджетного финансирования, являются неправомерными.

АС Волго-Вятского округа рассмотрел дело об установлении класса профессионального риска при работе по договорам аутстаффинга.

Общество заявило основным видом экономической деятельности в 2014, 2015 годах "найм рабочей силы и подбор персонала" (код по ОКВЭД 74.50), в связи с чем Фонд выдал уведомление об установлении страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с января 2015 года в размере 0,2 процента, соответствующего первому классу профессионального риска.

В ходе проверки ФСС выяснил, что 11.09.2013 между Обществом (исполнителем) и АО "Воркутауголь" (заказчиком) заключен договор оказания услуг по предоставлению персонала (договор аутстаффинга), согласно которому Общество осуществляет подбор и направляет в распоряжение АО "Воркутауголь" работников для работы на производственных объектах (угольных шахтах) заказчика, который, в свою очередь, обязуется оплатить исполнителю услуги по предоставлению персонала в соответствии с условиями данного договора.

В соответствии с указанным договором Общество самостоятельно несет ответственность за выплату предоставленному персоналу заработной платы и иных вознаграждений, социальных и трудовых гарантий и льгот, в том числе за компенсацию трудового увечья и иного повреждения здоровья персонала по вине работодателя, за выплату пособий по государственному и социальному страхованию; предоставленный АО "Воркутауголь" персонал состоит в трудовых отношениях с исполнителем.

При этом трудовые договоры с горными инженерами и горнорабочими (электрослесари подземные, машинисты горновыемочных машин, горнорабочие подземные, проходчики и др.) Общество заключало при отсутствии необходимых документов (разрешений) для осуществления деятельности в угольно-добывающей промышленности.

Работники Общества, работающие в АО "Воркутауголь" по договору от 11.09.2013, осуществляли деятельность в угольных шахтах "Воркутинская", "Заполярная", "Воргашорская", "Северная", имеющую вредные и опасные производственные факторы. Для АО "Воркутауголь" определен 32 класс профессионального риска ОКВЭД - 10.10.12, что соответствует страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 8,5 процента.

В связи с выявленными обстоятельствами, приказом Фонда  было отменено ранее выданное уведомление и Обществу 29.06.2015 выдано новое, в соответствии с которым ему определен 32 класс профессионального риска (основной вид деятельности - добыча каменного угля подземным способом), что соответствует страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 8,50 процента. Общество не согласилось с этим и подало заявление в суд.

Суды первых двух инстанций согласились с доводами ФСС, отметив то, что класс профессионального риска устанавливается в зависимости от уровня производственного травматизма и профессиональных заболеваний, следовательно, класс профессионального риска должен определяться по фактически осуществляемой застрахованными лицами деятельности. АС Волго-Вятского в постановлении от 11.07.2016 N Ф01-2509/2016 по делу N А29-8912/2015 оставил кассационную жалобу Общества без удовлетворения.

Напомним, что с 1 января 2016 года начали действовать поправки в федеральный закон 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", согласно которым страхователи,  направляющие временно своих работников по договору о предоставлении труда работников (персонала), уплачивают взносы по тарифам, установленным для принимающей стороны.

Фонд социального страхования Астрахани пытался переквалифицировать договоры подряда в трудовые и доначислить страховые взносы. Но суд его выводы не поддержал.

Согласно материалам дела, организация заключала гражданско-правовые договоры  с физлицами на уборку нежилых помещений и охрану территории.  Судами установлено, что по указанным договорам выполнялась не какая-либо определенная трудовая функция, входящая в обязанности физического лица, а конкретная работа с указанием объема, конкретных действий, которые исполнитель обязуется совершить по заданию ответчика.

Договоры не содержат условий о соблюдении определенного режима работы и отдыха, условиями договоров не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму, предоставление физическим лицам иных гарантий социальной защищенности. Работы, исполняемые по данным договорам (оказываемые услуги), не предполагают подчинение физических лиц правилам внутреннего трудового распорядка в организации.

Физическим лицам, с которыми были заключены договоры, не предоставлялись гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (оплата отпусков, социальные гарантии и пр.), им не производились какие-либо выплаты из средств ФСС, не производились выплаты, предусмотренные коллективным договором. Спорные договоры предусматривали фиксированные суммы оплаты за выполненные работы, не учитывающие тарифные ставки и должностные оклады.

Утверждение Астраханского регионального отделения ФСС о том, что Приложение N 1 к договорам на оказание услуг по охране объектов производственной базы является должностной инструкцией, а Приложение N 2 - графиком работы суд посчитал подтверждением факта оказания услуг для целей учета, так как основанием для оплаты по гражданско-правовому договору является не количество проработанного времени, а совершение исполнителем определенных действий.

АС Поволжского округа в постановлении от 22.06.2016 N Ф06-9672/2016 по делу N А06-9620/2015 в кассационной жалобе представителям ФСС отказал.

Выплаты пособий в "завышенном" размере не изменяют социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного социального страхового обеспечения (при подтверждении страхового случая), указал АС Западно-Сибирского округа в постановлении № А03-9004/2015 от 08.06.2016 г. Излишне выплаченные застрахованным лицам суммы пособий относятся к выплатам по временной нетрудоспособности, а не к иным выплатам, связанным с трудовыми правоотношениями, в связи с чем отсутствуют основания для доначисления на спорные суммы страховых взносов.

Кассационная инстанция подтвердила выводы Седьмого арбитражного апелляционного суда - суммы не принятые к зачету расходов в счет уплаченных страховых взносов, автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения. Начисление страховых взносов на страховые взносы является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации, законных прав и интересов страхователя.