суммовые разницы

Порядок признания доходов или расходов в виде суммовой разницы, установленный в пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 НК РФ, отменен с 1 января 2015 года.

Об этом напоминает ФНС РФ в письме № ГД-4-3/11191 от 26.06.2015.

В письме отмечается, что в случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств необходимо учитывать в виде суммовой разницы.

В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы.

Специалисты УФНС по Удмуртской республике напоминают, что с 1 января 2015 года из Налогового кодекса РФ исключаются понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета.

В ведомстве поясняют, что если действующая редакция НК РФ разделяет понятия «курсовые» и «суммовые» разницы, то Федеральный закон № 81-ФЗ от 20.04.2014 объединяет оба понятия под единым термином «курсовые разницы».

С 1 января 2015 года бывшие «суммовые» разницы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в таком же порядке, что и курсовые.

Такие разъяснения приводит УФНС по Удмуртской республике на ведомственном сайте.

Специалисты УФНС по Калужской области разъясняют, возникает ли налогооблагаемый доход у физлица при возврате ему займа, если обязательство было закреплено в валюте, а расчеты производились в рублях. При этом на момент возврата займа курс иностранной валюты поднялся.

Ведомство отмечает, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца-физического лица возникает экономическая выгода (доход), которая облагается налогом на доходы физических лиц.

Такие разъяснения приводит УФНС по Калужской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/652 от 19.10.2010 приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли суммовой разницы при возврате выраженного в условных единицах обеспечительного платежа арендатору при расторжении договора аренды.

В письме отмечается, что если обеспечительный платеж, оплаченный арендатором в соответствии с договором аренды, арендодатель учитывает в качестве авансов полученных, то разница между оценкой суммы денежного обязательства, выраженной в условных единицах, в российских рублях на дату получения арендодателем обеспечительного платежа и рублевой оценкой на дату возврата средств арендатору при расторжении договора аренды не является доходом (расходом) в виде суммовых разниц.

При этом отрицательная суммовая разница при указанных выше обстоятельствах не учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного им в учетной политике для целей налогообложения метода признания расходов, а именно в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством или реализацией, в частности расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях.

В соответствии с пунктом 9 статьи 272 Кодекса при методе начисления суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары.

Таким образом, суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов на дату погашения задолженности.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/43 от 04.02.2010.